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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義:第6章(1)

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  第六章 審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

  第一節(jié) 基本要求

  一、獨(dú)立性的概念框架

獨(dú)立原則基本要求

獨(dú)立性

實(shí)質(zhì)上的
獨(dú)立性

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響,誠(chéng)信行事,遵循客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度;

形式上的
獨(dú)立性

形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn),使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后,認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

  獨(dú)立性概念框架指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:

  (一)識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響

  (二)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度

  (三)必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵鋵⒅量山邮艿乃?/P>

  關(guān)注:

  如果無(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃,注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形,或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。

  二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

  (一)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

  網(wǎng)絡(luò)特征:

  網(wǎng)絡(luò)----指由多個(gè)實(shí)體組成,旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體:

  1.共享收益或分擔(dān)成本;

  2.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);

  3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

  4.共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;

  5.使用同一品牌;

  6.共享重要的專(zhuān)業(yè)資源。

  網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。

  (二)網(wǎng)絡(luò)的確定

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的判斷方法:

  1.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作,在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本,應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

  2.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作,在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán),應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能通過(guò)合同或其他方式實(shí)現(xiàn)。

  3.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作,在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序,應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序,是由聯(lián)合體統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控的質(zhì)量控制政策和程序。

  4.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作,在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,是指實(shí)體之間通過(guò)協(xié)議實(shí)現(xiàn)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。

  5.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作,在各實(shí)體之間使用同一品牌,應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱(chēng)和標(biāo)志等。

  8.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作,在各實(shí)體之間共享重要的專(zhuān)業(yè)資源,應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

  專(zhuān)業(yè)資源包括:

  (1)能夠使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流諸如客戶資料、收費(fèi)安排和時(shí)間記錄等信息的共享系統(tǒng);

  (2)合伙人和員工;

  (3)技術(shù)部門(mén),負(fù)責(zé)就鑒證業(yè)務(wù)中的技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)提供咨詢;

  (4)審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊(cè);

  (5)培訓(xùn)課程和設(shè)施。

  6.即使某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò),也不使用同一品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)的一部分,如果在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員,可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。

  7.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分,雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián),但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定,允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱(chēng)或名稱(chēng)中的要素。

  在這種情況下,盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所和轉(zhuǎn)讓出的部分使用共同的名稱(chēng)執(zhí)業(yè),但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體,因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。在向外界介紹自己時(shí),上述實(shí)體應(yīng)當(dāng)確定如何說(shuō)明兩者不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

  9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況,確定聯(lián)合體共享的專(zhuān)業(yè)資源是否重要,并判斷這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。

  在下列情形中,共享的資源被視為不重要:

  (1)共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法;

  (2)共享培訓(xùn)資源,而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息;

  (3)沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門(mén)。

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