2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第6章(1)

　　六、工作記錄

　　注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結論，以及為形成結論而討論的主要內(nèi)容。

　　1.如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應當記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

　　2.如果需要對某種不利影響進行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計師認為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計師應當記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結論的理由。

　　七、業(yè)務期間

　　業(yè)務期間------自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。

　　業(yè)務期間------連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

　　關注：

　　如果一個實體委托會計師事務所對其財務報表發(fā)表意見，并且在該財務報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.在財務報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系;

　　2.以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆�務�?/P>

　　如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平的情況下，才能接受審計業(yè)務。

　　防范措施主要包括：

　　1.不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;

　　2.必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;

　　3.由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　八、合并與收購

　　如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。

　　不利影響的嚴重程度取決于下列因素：

　　1.利益或關系的性質(zhì)和重要程度;

　　2.審計客戶與該關聯(lián)實體之間關系的性質(zhì)和重要程度，例如，關聯(lián)實體是審計客戶的子公司還是母公司;

　　3.合理終止該利益或關系需要的時間。

　　會計師事務所應當與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響嚴重程度的評價結果。

　　關注：

　　如果治理層要求會計師事務所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，會計師事務所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：

　　1.在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關系;

　　2.存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責項目質(zhì)量控制復核;

　　3.擬采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。

　　過渡性措施主要包括：

　　1.必要時由審計項目組以外的注冊會計師復核審計或非鑒證工作;

　　2.由其他會計師事務所再次執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核;

　　3.由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　九、其他方面的考慮

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