2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第9章(2)

審計程序的種類

含義

與審計證據(jù)的關(guān)系

1.檢查

對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查；
對資產(chǎn)進行實物審查。

檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。
關(guān)注：
檢查有形資產(chǎn)。

2.觀察

察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?

觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。 

3.詢問

以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。

知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)；
對詢問的答復也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。
某些情況下，對詢問的答復為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶�礎(chǔ)。 

4.函證

直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序；
函證不必僅僅局限于賬戶余額；
函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。

5.重新計算

對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對，可通過手工方式或電子方式進行

獲取的證據(jù)可靠性較高

6.重新執(zhí)行

獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制

獲取的證據(jù)可靠性較高

7.分析程序

注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。
分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他信息不一致或與預期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。