四、評(píng)價(jià)控制缺陷
| （一）設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷 | 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。 設(shè)計(jì)缺陷----指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必須的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。 運(yùn)行缺陷----指設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂茮](méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無(wú)法有效實(shí)施控制 |
| （二）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 | 重大缺陷----指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 重要缺陷----指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。 一般缺陷----指除重大缺陷、重要缺陷外的其他缺陷。 關(guān)注： 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于： 1.控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性； 2.因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。 關(guān)注： 下列跡象可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在的重大缺陷： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊； 2.企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表； 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤； 4.企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效 |
五、完成審計(jì)工作
| （一）形成審計(jì)意見(jiàn) | 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷。 2.只有在審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn) |
| （二）獲取管理層書(shū)聲說(shuō)明 | 1.企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； 2.企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論； 3.企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)； 4.企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大和重要缺陷； 5.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)報(bào)告識(shí)別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大缺陷，企業(yè)是否采取措施予以解決； 6.在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。 關(guān)注： 書(shū)面聲明中還包括導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊 |
| （三）溝通相關(guān)事項(xiàng) | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)于其中重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。 |
六、出具審計(jì)報(bào)告
| （一）總體要求 | 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)，對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整合完成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，需要分別對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告 |
| （二）標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 | 關(guān)注： 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告成為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列要素： 1.標(biāo)題 統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。 2.收件人 收件人指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。 3.引言段 說(shuō)明企業(yè)的名稱(chēng)和內(nèi)部控制已經(jīng)過(guò)審計(jì)。 4.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 6.內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段 （1）在決策時(shí)認(rèn)為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因認(rèn)為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 （2）控制的運(yùn)行也可能無(wú)效。 （3）控制可能由于兩個(gè)或者更多的人員進(jìn)行串通舞弊或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 （4）在設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制時(shí)，如果存在選擇執(zhí)行的控制以及選擇承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，管理層在確定控制的性質(zhì)和范圍事需要作出主觀判斷。 7.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段 （1）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效地內(nèi)部控制。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。 8.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段 對(duì)于審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法律遵循、經(jīng)營(yíng)的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)； 同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章 11.報(bào)告日期 教材P670參考格式28-13： 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 XX股份有限公司全體股東： 按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了XX股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)XX公司）XX年X月X日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的 有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。 三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭鹊�，根�?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，XX公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到XX公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷（描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度）。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)XX公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章） 中國(guó)XX市 XX年X月X日 |
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