| （三）非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 | 1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用人注意的，需要在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。 參考格式28-14： 2.否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還需要包括下列重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 參考格式28-15： 3.無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書(shū)面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，并單設(shè)段落說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計(jì)的特征，以避免對(duì)無(wú)法表示意見(jiàn)的誤解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，需要在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。 參考格式28-16： 4.期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)期后期間，詢問(wèn)并檢查下列信息： 在期后期間出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告； 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的涉及企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告； 監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的涉及企業(yè)內(nèi)部控制的報(bào)告； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的、有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息 |
七、記錄審計(jì)工作
(一)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況;
(二)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果;
(三)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果;
(四)對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià);
(五)形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn);
(六)其他重要事項(xiàng)。
【例題3·多選題】
下列對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分為：保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和否定意見(jiàn)三種
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)中說(shuō)明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要包括下列重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計(jì)的特征，以避免對(duì)無(wú)法表示意見(jiàn)的誤解
『正確答案』AD
『答案解析』非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分為：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)三種;注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計(jì)的特征，以避免對(duì)無(wú)法表示意見(jiàn)的誤解。
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