查看匯總:2012年注冊會計師《稅法》基礎講義匯總
第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法
一、免稅法
免稅法也稱為豁免法,是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額,在一定條件下放棄行使居民管轄權,免于征稅。這種方法是以承認來源地管轄權的獨占地位為前提的。
免稅法主要有以下兩種具體做法:一是全額免稅法,即居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅,只對其居民的國內(nèi)所得征稅,而且在決定對其居民的國內(nèi)所得所適用的稅率時,不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。二是累進免稅法,即居住國政府對其居民來自國外的所得不征稅,只對其居民的國內(nèi)所得征稅,但在決定對其居民的國內(nèi)所得征稅所適用的稅率時,有權將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。
【例題】A國甲公司在某一納稅年度內(nèi),國內(nèi)、外總所得100萬元,其中來自國內(nèi)的所得70萬元,來自國外分公司的所得30萬元。居住國A國實行超額累進稅率。年所得60萬元以下,稅率為30%;61萬~80萬元,稅率為35%;81萬~100萬元,稅率為40%。國外分公司所在國實行30%比例稅率。如果A國實行全額免稅法,計算A國甲公司應納所得稅額。
(1)A國采用全額免稅法時,對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權,僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅,應征所得稅額為:
60×30%+10×35%=21.5(萬元)
(2)國外分公司已納稅額為:
30×30%=9萬元
(3)A國甲公司納稅總額為:
21.5+9=30.5(萬元)
【例題】在上例中,如果A國實行累進免稅法時,計算A國甲公司應納所得稅額。
(1)A國采用累進免稅法時,對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權,只對其國內(nèi)所得征稅,但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮,以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應征所得稅額為:
[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬元)
(2)國外分公司已納稅額為:
30×30%=9萬元
(3)A國甲公司納稅總額為:
23.1+9=32.1(萬元)
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