文章責編:majingjing_123
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查看匯總:2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總
第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義和范圍
內(nèi)容 | |
(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計針對特定基準日 | 內(nèi)部控制審計----指會計師事務所接受委托,對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。 (同教材P309) 注冊會計師基于基準日(如年末12月31日)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,而不是對財務報表涵蓋的整個期間(如一年)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 |
(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍 | 關(guān)注: 注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對財務報告內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。 財務報告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序: 1.保存充分、適當?shù)挠涗洠瑴蚀_、公允地反映企業(yè)的交易和事項; 2.合理保證按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表; 3.合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當授權(quán); 4.合理保證及及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務報表有重大影響的交易和事項 |
(三)財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合進行 | 內(nèi)部控制審計與財務報表審計比較:見表28-6 1.審計目的; 2.了解和測試內(nèi)部控制的目的; 3.測試范圍; 4.測試時間; 5.測試樣本量; 6.結(jié)果報告。 關(guān)注: 在內(nèi)部控制審計中,要求注冊會計師對企業(yè)控制設計和運行的有效性進行測試。 在財務報表審計中,也要求注冊會計師了解企業(yè)的內(nèi)部控制,并在必要時測試內(nèi)部控制。 (同教材P309) 在整合審計中,注冊會計師應當對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試,以同時實現(xiàn)下列目標: 1.獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見; 2.獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結(jié)果。 關(guān)注整合審計: 在內(nèi)部控制審計中,注冊會計師在對內(nèi)部控制的有效性形成結(jié)論時,應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結(jié)果。 在財務報表審計中,注冊會計師在評估控制風險時,應當同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結(jié)果。如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷,注冊會計師應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。 關(guān)注: 教材P660表28-6內(nèi)部控制審計與財務報表審計的比較 |
二、計劃審計工作
(一)總體要求 | 在計劃審計工作時,注冊會計師應當評價下列事項對內(nèi)部控制、財務報表以及審計工作的影響: 1.與企業(yè)相關(guān)的風險,包括在評價是否接受與保持客戶和業(yè)務時,注冊會計師了解的企業(yè)相關(guān)的風險情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務時了解的情況; 2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況; 3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項; 4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度; 5.與企業(yè)溝通時的內(nèi)部控制缺陷; 6.重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素; 7.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷; 8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍 |
(二)重視風險評估的作用 | 在內(nèi)部控制審計中,注冊會計師應當以風險評估為基礎,確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定,選擇擬測試的控制,以及確定針對所選定控制所需收集的證據(jù)。 關(guān)注: 內(nèi)部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高,給予該領域的審計關(guān)注就越多 |
(三)利用其他相關(guān)人員的工作 | 企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及在董事會及其審計委員會指導下的第三方 |
(四)確定重要性水平 | 在計劃內(nèi)部控制審計時,注冊會計師應當使用與財務報表審計相同的重要性水平 |
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