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注冊會計師考試
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2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第29章(1)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎講義”，幫助考生夯實基礎，備考2012年注冊會計師考試。

　　六、審閱結(jié)論和報告

（一）審閱報告的要素P680 1.標題；
2.收件人；
3.引言段
引言段應要說明的內(nèi)容包括：
（1）所審閱報表的名稱
（2）管理層的責任和注冊會計師的責任。
注意：
如果無法對所審閱財務報表提供任何保證，則應當刪除本段中對注冊會計師責任的表述
4.范圍段
審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：
（1）審閱業(yè)務所依據(jù)的準則；
（2）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計；
（3）沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
關注：
如果無法對財務報表提供任何保證，在審閱報告中應當刪除本段內(nèi)容。
5.結(jié)論段
注冊會計師應當根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告的結(jié)論段提出下列之一的結(jié)論：
（1）根據(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當提出無保留結(jié)論。
（2）如果注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當在審閱報告的結(jié)論段前增設說明段，說明這些事項對財務報表的影響，并提出保留結(jié)論。
如果這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于認為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財務報表的誤導性或不完整性，注冊會計師應當對財務報表提出否定結(jié)論，即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（3）如果存在重大的范圍限制，注冊會計師應當在審閱報告中說明，假定范圍不受限制，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財務報表的事項，因而提出保留結(jié)論。
如果范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。
6.注冊會計師的簽名和蓋章
7.注冊會計師事務所的名稱、地址及蓋章
8.報告日期
（二）審閱結(jié)論的類型及適用條件 1.無保留結(jié)論：
（1）注冊會計師沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； 
（2）注冊會計師已經(jīng)按照審閱準則的規(guī)定計劃和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。 　　　　
2.保留結(jié)論：
（1）注冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這些事項雖然影響重大，但其影響尚未達到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導致注冊會計師提出否定結(jié)論； 
（2）注冊會計師的審閱存在重大的范圍限制。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導致注冊會計師無法提供任何保證。
P681
3.否定結(jié)論：
 如果注冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，且這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財務報表的誤導性或錯報的嚴重程度，注冊會計師應當對財務報表提出否定結(jié)論。
即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 
P681
4.無法提供任何保證：
如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。 
在無法提供任何保證的審閱報告中，注冊會計師應當刪除引言段中對于注冊會計師責任的表述，刪除范圍段，在說明段中說明審閱范圍受限的情況，并在結(jié)論段中使用“由于受到前段所述事項的重大影響”、“我們無法對財務報表提供任何保證”等術語。
P682

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