查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第二十九章 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)
第一節(jié) 財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)
一、總體要求
| 內(nèi)容 | |
| （一）財務(wù)報表的審閱目標 | 財務(wù)報表審閱的目標----注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 結(jié)合P681 |
| （二）職業(yè)道德要求 | 注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密 |
| （三）執(zhí)業(yè)標準 | 注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審閱準則》的規(guī)定執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù) |
二、審閱范圍和保證程度
| （一）審閱范圍 | 注冊會計師為實現(xiàn)財務(wù)報表審閱目標，注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審閱準則》和職業(yè)判斷實施的適當審閱程度的總和。必要時還要考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求 |
| （二）保證程度 | 在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中提供的保證水平 |
三、業(yè)務(wù)約定書
業(yè)務(wù)約定書可以包括以下內(nèi)容：
(一)審閱業(yè)務(wù)的目標;
(二)管理層對財務(wù)報表的責任;
(三)審閱范圍;
(四)注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息;
(五)預(yù)期提交的報告樣本;
(六)說明不能依賴財務(wù)報表審閱解釋錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為;
(七)說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
四、審閱計劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
| （一）確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素 | 1.以前期間執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆r； 2.對被審計單位及其環(huán)境的了解； 3.會計信息系統(tǒng)； 4.管理層的判斷對特定項目的影響程度； 5.各類交易和賬戶余額的重要性 |
| （二）對重要性水平的考慮 | 注冊會計師判斷的依據(jù)是錯報是否影響到信息使用者根據(jù)財務(wù)報表所做出的決策，而不是所提供保證的程序 |
| （三）審閱程序 | 1.了解被審閱單位及其環(huán)境： 2.詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例； 3.詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序； 4.詢問財務(wù)報表中所有重要的認定； 5.實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目； 6.詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施； 7.閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)； 8.獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾? |
| （四）應(yīng)當特別詢問的事項 | 1.所有交易均已記錄； 2.財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制； 3.被審計單位業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化 ； 4.在實施審閱程序中發(fā)現(xiàn)的問題 |
| （五）財務(wù)報表可能存在重大錯報 | 如果有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定出具非無保留結(jié)論的報告 |
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