五、審核程序
| （一）確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮的因素 | 1.重大錯報的可能性； 2.以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況； 3.管理層編制預(yù)測性財務(wù)信息的能力； 4.預(yù)測性財務(wù)信息受管理層判斷影響的程度； 5.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性 | |
| （二）評估最佳估計假設(shè) | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估形成假設(shè)信息的可靠性以及評價這些假設(shè)是否依據(jù)被審計單位有能力實現(xiàn)的計劃 | |
| （三）評估推測性假設(shè) | 對推測性假設(shè)，注冊會計師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測性財務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實際 | |
| （四）評價假設(shè)時應(yīng)關(guān)注的焦點 | 1.對預(yù)測性財務(wù)信息具有重大影響的假設(shè) 2.對內(nèi)外部因素的變化影響特別敏感的假設(shè) 3.與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè) 4.存在重大不確定性的假設(shè) |
注冊會計師可以通過以下程序，識別上述特征的假設(shè)： （1）分析被審核單位的有關(guān)文檔資料及其中的原始數(shù)據(jù)。 （2）獲取與被審核單位類似單位的預(yù)測性財務(wù)信息，識別這些單位的預(yù)測性財務(wù)信息中的關(guān)鍵假設(shè)。 （3）分析以前期間的經(jīng)營結(jié)果，識別可能對經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的因素。 （4）獲取和查閱已批準報出的財務(wù)報表、公開媒體報道、正式計劃、董事會會議紀要等文件，注意其中是否包含關(guān)于將來的計劃、合同或者具有法律約束力的協(xié)議等事項的信息。 （5）詢問管理層，確定是否還存在其他需要考慮的因素，以及已作出的關(guān)于這些關(guān)鍵因素的假設(shè)是否可能發(fā)生變化。 （6）利用對被審核單位及其所處行業(yè)的了解，分析被審核單位經(jīng)營活動中風(fēng)險特別高或者特別敏感的領(lǐng)域。 （7）與相關(guān)行業(yè)的專家討論，確定所依據(jù)的假設(shè)哪些存在上述情形，以幫助判斷這些假設(shè)的合理性 |
| （五）評價預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制 | ||
| （六）關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測性財務(wù)信息的影響 | 如果被審核單位存在對變化特別敏感的領(lǐng)域，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)實施更詳細的審核程序以獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；同時還應(yīng)當(dāng)提請被審核單位在預(yù)測性財務(wù)信息中充分披露該領(lǐng)域的有關(guān)情況 | |
| （七）審核預(yù)測性財務(wù)信息的一項或多項要素時的考慮 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該要素與財務(wù)信息其他要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系 | |
| （八）預(yù)測性財務(wù)信息包含本期部分歷史信息時的考慮 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對歷史信息需要實施的審計程序的范圍 | |
| （九）假設(shè)的有效性取決于信息使用者行動時的考慮 | 如果該假設(shè)涉及事項最終可能有多種結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審核單位提供對該假設(shè)的支持性證據(jù)，否則不能出具無保留意見的審核報告。 如果該假設(shè)涉及事項不存在明顯不合理的情形，注冊會計師就可以在不要求獲取關(guān)于該項假設(shè)的支持性證據(jù)的情況下出具審核報告 | |
| （十）獲取管理層書面聲明 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項向管理層獲取書面聲明： 1.預(yù)測性財務(wù)信息的預(yù)定用途； 2.管理層做出的重大假設(shè)的完整性； 3.管理層認可對預(yù)測性財務(wù)信息的責(zé)任 | |
六、審核報告
| （一）審核報告的格式 結(jié)合P691 29-2 |
1.標題； 2.收件人； 3.指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息； 4.提及審核預(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準則； 5.說明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負責(zé)； 6.適當(dāng)時，提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；（P692， P692） 7.以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)； 8.對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見； 9.對預(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示； 10.注冊會計師的簽名及蓋章； 11.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； 12.報告日期。報告日期應(yīng)為完成審核工作的日期 |
| （二）審核報告中應(yīng)提出的結(jié)論 |
1.根據(jù)對支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，注冊會計師是否注意到任何事項，導(dǎo)致其認為這些假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；此項結(jié)論應(yīng)采用消極方式表述。 2.對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見。此項結(jié)論應(yīng)當(dāng)采用積極方式表述 |
| （三）對信息使用者的警示 | 1.由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異；（結(jié)合P691） 同樣，當(dāng)預(yù)測性財務(wù)信息以區(qū)間形式表述時，對實際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。（結(jié)合P692） 2.在審核規(guī)劃的情況下，編制預(yù)測性財務(wù)信息是為了特定目的（列明具體目的）。在編制過程中運用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項和管理層行動的推測性假設(shè)，而這些事項和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，預(yù)測性財務(wù)信息不得用于該特定目的以外的其他目的。（結(jié)合P691） |
| （四）預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當(dāng)時的處理 | 如果認為預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具保留或否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。 （結(jié)合P693） |
| （五）假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時的處理 （六）審核范圍受到限制 |
在預(yù)測性財務(wù)信息屬于預(yù)測的情況下，如果認為一項或者多項重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。（結(jié)合P693） 在預(yù)測性財務(wù)信息屬于規(guī)劃的情況下，通常并不能驗證推測性假設(shè)是否為規(guī)劃提供一個合理的基礎(chǔ)，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮除推測性假設(shè)以外的其他重要假設(shè)是否能在推測性假設(shè)成立的前提下為規(guī)劃提供合理的基礎(chǔ)。在給定的推測性假設(shè)下，如果認為一項或者多項重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。（結(jié)合P693） 審核范圍受到限制----注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無法表示意見的審核報告。 （結(jié)合P694） |
【例題1·多選題】(2010年試題)
下列各項中，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的范圍段中說明的有( )。
A.依據(jù)的審閱準則
B.確定的重要性水平
C.實施的主要程序
D.提供的保證程度
『正確答案』ACD
『答案解析』本題主要考核“財務(wù)報表審閱報告”知識點。審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：(1)審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準則。(2)審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。(3)沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
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