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2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第4章(5)

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　　第五節(jié)　與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

業(yè)務(wù)關(guān)系 不利影響的嚴(yán)重程度 防范措施
一、一般規(guī)定 不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：
1.該人員加入審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)間長(zhǎng)短；
2.該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)；
4.審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；
5.客戶的管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)；
6.客戶的會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化 		1.將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；
2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作；
3.定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核
二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶
（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間（止5停2延1） 		關(guān)鍵審計(jì)合伙人----項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。
如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。
關(guān)注：
在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：
1.參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)；
2.為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核；
3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢；
4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。
在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過(guò)采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長(zhǎng)一年
（二）屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)---其他合伙人任職時(shí)間 其他審計(jì)合伙人----負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。
不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：
1.該合伙人與審計(jì)客戶存在業(yè)務(wù)關(guān)系的時(shí)間長(zhǎng)短；
2.該合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；
3.該合伙人與客戶治理層或管理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍 		防范措施：
1.將該合伙人輪換出審計(jì)項(xiàng)目組，或終止其與審計(jì)客戶存在的業(yè)務(wù)關(guān)系；
2.定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核
（三）屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)---關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間（滿3緩2） 1.在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。
2.如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。
3.如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度

　　【例題7·簡(jiǎn)答題】

　　上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2011年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2005年度至2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　要求：

　　針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿兩年。

　　『答案解析』如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

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