2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(93)

　　第七節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算(11個稅目，26項(xiàng)特殊問題)

　　針對不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為：

　　一、工資、薪金所得：

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例題·計(jì)算題】某職工2009年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元(超過規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個人所得稅。

　　『正確答案』應(yīng)納個人所得稅=(4600-2000-100-50+5)×15%-125=243.25(元)

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計(jì)算辦法。

　　(一)查賬征稅：

　　1.自2008年3月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個人所得稅時，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

　　3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

　　4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

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