2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(93)

　　(三)對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動分紅的計(jì)算征稅問題：

　　可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款

　　(四)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題：

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

　　(五)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　　并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅：

　　(六)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問題

　　按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅;領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　(七)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

　　企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　(八)企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題

　　1.對職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

　　2.對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。

　　3.待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　(九)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　2.對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣(介紹)單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【例題·計(jì)算題】王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2008年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少?

　　『正確答案』

　　(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

　　扣繳稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7200-2000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

　　扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=1900×10%-25=165(元)

　　(3)王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7200+1900-2000)×20%-375=1045(元)

　　因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元(1045-665-165)

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