2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(93)

　　(十八)個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法

　　1.員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅(另有規(guī)定除外)。

　　員工在行權(quán)日之前,股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓;因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

　　2.員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　3.員工將行權(quán)之后：股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個(gè)人所得稅。

　　【特別提示】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

　　4.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　【例題·單選題】孫先生所在的A公司2009年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60000股，授予價(jià)2元/股;該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2009年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2009年11月18日孫先生以授予價(jià)購買股票60000股，當(dāng)日該股票的公開市場價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)元。

　　A.0 　　　　　　　　B.28000

　　C.35000 　　　　　　D.35375

　　『正確答案』D

　　『答案解析』孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=〔60000×(5-2)÷7月×25%-1375〕×7=35375(元)。

　　5.員工接受該可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理

　　(1)員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。

　　(2)員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。

　　(3)員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　6.員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。

　　7.員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長不超過12個(gè)月。

　　8.公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問題(了解)：

　　按全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅

　　9.新增：股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅：按工資薪金所的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　(十九)企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得征稅辦法

　　1.企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)(行權(quán)價(jià))低于購買日(行權(quán)日)公平市場價(jià)之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅;

　　2.個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅

　　3.對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

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