2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(93)

　　(十四)個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　(1)個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：

　�、僖悦看翁幹貌糠謧鶛�(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　�、谄鋺�(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

　�、鬯�處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

　　個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

　　【例題?計(jì)算題】王某支付150萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬(wàn)，B企業(yè)的80萬(wàn)，C企業(yè)的120萬(wàn)，賬面價(jià)值共計(jì)250萬(wàn)。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬(wàn)，其他豁免。計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　[346130601]

　　【答案】王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(36-150×50÷250-費(fèi)用)×20%

　　(十五)辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

　　(1)單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

　　(2)關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題——“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(十六)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　(1)個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;

　　(2)退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(十七)企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　(1)企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。

　　(2)企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

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