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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義:第7章(2)

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  第二節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、單位稅額

  一、納稅義務(wù)人

  資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

  單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人是指?jìng)(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人;其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。

  中外合作開采石油、天然氣,按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi),暫不征收資源稅。因此,中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。

  《資源稅暫行條例》還規(guī)定,收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人,主要是針對(duì)零星、分散、不定期開采的情況,為了加強(qiáng)管理,避免漏稅,由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。

  收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。獨(dú)立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦,獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧的單位,其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè),其采礦單位,一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。其他單位也包括收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi)。

  二、稅目、單位稅額

  資源稅稅目、稅額包括7大類,在7個(gè)稅目下面又設(shè)有若干個(gè)子目,F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。

  1.原油。開采的天然原油征稅;人造石油不征稅。稅額為8~30元/噸。

  2.天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。稅額為2~15元/千立方米。

  3.煤炭。原煤征稅;洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3~8元/噸。

  4.其他非金屬礦原礦。

  5.黑色金屬礦原礦。

  6.有色金屬礦原礦。

  7.鹽。一是固體鹽,包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽,稅率為10~60元/噸;二是液體鹽(鹵水),是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液,是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料,稅額為2~10元/噸。

  納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品,凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的,一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

  未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅,并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

  新增內(nèi)容:8.自2010年1月1日起,在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人,原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征,稅率為5%。

  三、扣繳義務(wù)人適用的單位稅額

  1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

  2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品,按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

  對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品,其在《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況,參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn),在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定,并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

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