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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義:第9章(3)

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  第三節(jié) 耕地占用稅法

  一、耕地占用稅基本原理

  (一)耕地占用稅的概念

  (二)耕地占用稅的特點(diǎn)

  1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)。

  2.采用地區(qū)差別稅率。

  3.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征。

  4.稅收收入專(zhuān)用于耕地開(kāi)發(fā)與改良。

  二、納稅義務(wù)人和征稅范圍

  (一)納稅義務(wù)人

  耕地占用稅的納稅義務(wù)人,是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

  所稱(chēng)單位,包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位;所稱(chēng)個(gè)人,包括個(gè)體工商戶(hù)以及其他個(gè)人。

  (二)征稅范圍

  耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。

  所謂“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地,包括菜地、園地。其中,園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。

  占用魚(yú)塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè),也視同占用耕地,必須依法征收耕地占用稅。占用已開(kāi)發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè),由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護(hù)土地資源和生態(tài)平衡的原則,結(jié)合具體情況確定是否征收耕地占用稅。

  此外,在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地,也視為耕地。

  三、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)稅率

  由于在我國(guó)的不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布極不均衡,有些地區(qū)人煙稠密,耕地資源相對(duì)匱乏;而有些地區(qū)則人煙稀少,耕地資源比較豐富。各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有很大差異?紤]到不同地區(qū)之間客觀條件的差別以及與此相關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度和納稅人負(fù)擔(dān)能力方面的差別,耕地占用稅在稅率設(shè)計(jì)上采用了地區(qū)差別定額稅率。稅率規(guī)定如下:

  1.人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)(以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?,每平方米為10元至50元;

  2.人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū),每平方米為8~40元;

  3.人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū),每平方米6~30元;

  4.人均耕地超過(guò)3畝以上的地區(qū),每平方米5~25元。

  經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū),適用稅額可以適當(dāng)提高,但最多不得超過(guò)上述規(guī)定稅額的50%。

  (二)計(jì)稅依據(jù)

  耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù),以每平方米為計(jì)量單位。

  (三)稅額計(jì)算

  耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù),以每平方米土地為計(jì)稅單位,按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率

  四、稅收優(yōu)惠和征收管理

  (一)免征耕地占用稅

  1.軍事設(shè)施占用耕地。

  2.學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

  (二)減征耕地占用稅

  1.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地,減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

  根據(jù)實(shí)際需要,國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后,可以對(duì)前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。

  2.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅,按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

  農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民,在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的,經(jīng)所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核,報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后,可以免征或者減征耕地占用稅。

  免征或者減征耕地占用稅后,納稅人改變?cè)嫉赜猛,不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

  耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地管理部門(mén)在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門(mén)的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門(mén)憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)。

  納稅人臨時(shí)占用耕地,應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的,全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

  占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的,比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅。

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