2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第15章(2)

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　　第二節(jié)　稅務管理

　　一、稅務登記管理

　　(一)開業(yè)稅務登記

　　1.開業(yè)稅務登記的對象。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務登記的納稅人分為以下兩類：

　　(1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

　　(2)其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關(guān)辦理稅務登記。

　　2.開業(yè)稅務登記的時間和地點

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表并按照稅務機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

　　(2)除上述以外的其他納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。

　　以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理：

　　(1)扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件;稅務機關(guān)對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　(2)跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應當自設立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務機關(guān)辦理注冊稅務登記。

　　(3)有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

　　(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

　　(5)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

　　3.開業(yè)稅務登記的內(nèi)容

　　4.開業(yè)稅務登記程序

　　稅務登記證的核發(fā)：稅務機關(guān)應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。

　　(二)變更、注銷稅務登記

　　1.變更稅務登記的范圍及時間要求

　　納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。

　　2.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　(四)外出經(jīng)營報驗登記

　　1.納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。

　　2.稅務機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

　　(五)稅務登記證的作用和管理稅務

　　登記證管理：

　　(1)稅務機關(guān)對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。

　　(2)納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關(guān)檢查。

　　(3)納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關(guān)申請補辦稅務登記證件。

　　(六)非正常戶處理

　　納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務機關(guān)可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。

　　二、賬簿、憑證管理

　　(一)賬簿、憑證管理

　　1.關(guān)于對賬簿、憑證設置的管理

　　(1)設置賬簿的范圍。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)設置賬簿。

　　扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　(2)對會計核算的要求

　　2.關(guān)于對財務會計制度的管理

　　凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關(guān)的規(guī)定，自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，及時報送主管稅務機關(guān)備案。

　　3.關(guān)于賬簿、憑證的保管。

　　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應當保存10年。

　　(二)發(fā)票管理

　　1.發(fā)票印制管理。增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。

　　2.發(fā)票領購管理。依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，向主管稅務機關(guān)申請領購發(fā)票。對無固定經(jīng)營場地或者財務制度不健全的納稅人申請領購發(fā)票，主管稅務機關(guān)有權(quán)要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　3.發(fā)票開具、使用、取得的管理。

　　發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。發(fā)票領購單位未經(jīng)批準不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

　　(三)稅控管理

　　三、納稅申報管理

　　(一)納稅申報的對象

　　納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　(二)納稅申報的內(nèi)容

　　(三)納稅申報的期限

　　《征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務人都必須按照法定的期限辦理納稅申報

　　(四)納稅申報的要求

　　(五)納稅申報的方式

　　《征管法》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項�！�

　　實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

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