2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第12章(3)

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　　第三節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍：

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

　　6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　1.投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計提最低年限:

　　新增：固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理

　　自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。

　　【典型例題】

　　依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是(　)

　　A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊

　　B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊

　　C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎(chǔ)

　　D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計提折舊;選項B，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計提折舊;選項C，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當以重置成本作為計稅基礎(chǔ)。

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(同固定資產(chǎn))

　　1.外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限的規(guī)定。(同固定資產(chǎn))

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

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