計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定
| 計(jì)稅依據(jù) |
基本規(guī)定 |
| 收入全額 |
Ø 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 Ø 關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除 Ø 繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。 Ø 營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或按購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上的價(jià)款，計(jì)算：可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 |
| 收入差額 |
允許減除特定項(xiàng)目金額 |
| 核定營(yíng)業(yè)額 |
納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額： （1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 （2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 （3）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率） 成本利潤(rùn)率，由省級(jí)稅務(wù)局確定 |
特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理
一、兼營(yíng)和混合銷售的稅務(wù)處理(能力等級(jí)2)
1. 兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為——分別核算，分別納稅;未分別核算，稅率從高。
2. 混合銷售行為——主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。
3. 兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為——分別核算，分別納稅;未分別核算，核定納稅。
二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分(能力等級(jí)2)
1. 基建單位和建安企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的建筑材料、構(gòu)件，用于本單位、本企業(yè)建筑工程的，移送時(shí)征收增值稅。但是現(xiàn)場(chǎng)制造并直接用于本單位建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅。
2. 郵政電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分:郵政部門銷售集郵商品征營(yíng)業(yè)稅，其他的單位與個(gè)人征增值稅;郵政部門發(fā)行報(bào)刊征營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人征增值稅;電信單位銷售電信物品并提供有關(guān)的電信勞務(wù)，征營(yíng)業(yè)稅，單純銷售電信物品而不提供電信勞務(wù)的征增值稅。
3. 其他與增值稅的劃分：燃?xì)夤镜仁杖〉募Y費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款，屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，征增值稅;隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭及代辦業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，征收營(yíng)業(yè)稅。
4. 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)：
(1). 以簽訂建筑工程施工總包合同或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);②總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
(2). 扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅。
(3). 自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、國(guó)稅總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。
(4). 為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，按提供泥漿工程勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。
5. 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，按適用稅率(5%)征收營(yíng)業(yè)稅。
稅收優(yōu)惠
一、起征點(diǎn)
(1)按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000~5000元;
(2)按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。
省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
二、稅收優(yōu)惠規(guī)定
(一)營(yíng)業(yè)稅暫行條例和國(guó)家政策性文件所規(guī)定的免稅項(xiàng)目
(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
(2)殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。
(3)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。
(4)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
(5)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。
(二)其他規(guī)定的減免稅項(xiàng)目(P138—143)45條
這一部分規(guī)定非常散亂，一要注意減免稅的層次;二要注意與企業(yè)有關(guān)、與其他稅種有關(guān)的減免項(xiàng)目。
征收管理
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 13條143頁(yè)-144頁(yè)(掌握，能力等級(jí)2)
| 1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或租賃業(yè)務(wù)，采用預(yù)收款方式 |
收到預(yù)收款的當(dāng)天 |
| 2.自己新建建筑物銷售，自建行為的納稅時(shí)間為 |
銷售建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額當(dāng)天 |
| 3.無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán) |
不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)移送當(dāng)天 |
| 4.會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金 |
收訖此類款項(xiàng)的當(dāng)天 |
| 5.扣繳義務(wù)人 |
代納稅人收訖營(yíng)業(yè)額的當(dāng)天 |
| 6.貸款逾期90天（含）尚未收回； 該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息 |
取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天； 實(shí)際收到利息的當(dāng)天 |
| 7.融資租賃業(yè)務(wù) |
取得租金收入的當(dāng)天 |
| 8.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) |
金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日 |
| 9.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù) |
取得營(yíng)業(yè)收入的當(dāng)天 |
| 10.保險(xiǎn)業(yè)務(wù) |
取得保費(fèi)收入的當(dāng)天 |
| 11.金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù) |
代委托人收訖貸款利息當(dāng)天 |
| 12.電信部門銷售有價(jià)電話卡 |
售出電話卡并取得收入當(dāng)天 |
| 13.建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人 |
簽訂合同，約定的付款日期或收訖營(yíng)業(yè)收入、取得收款憑證的當(dāng)天； 未簽訂合同，收訖營(yíng)業(yè)收入、取得收款憑證的當(dāng)天； |
二、納稅期限(了解，能力等級(jí)2)
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
三、納稅地點(diǎn)(能力等級(jí)2)
機(jī)構(gòu)所在地或居住地，扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地。但是建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的另有規(guī)定。
【特別提示】納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定：(P145)
一般勞務(wù)機(jī)構(gòu)地;外省勞務(wù)發(fā)生地;
一般建筑發(fā)生地;跨省建筑機(jī)構(gòu)地;
無(wú)形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)地;房屋土地所在地(坐落地)。
相關(guān)推薦：
2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》之易錯(cuò)點(diǎn)
2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》全程復(fù)習(xí)計(jì)劃
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
