文章責編：majingjing_123
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2013注冊會計師《稅法》精華筆記：營業(yè)稅
納稅人范圍
一般規(guī)定
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。
(1)勞務——提供或接受方在境內; (2)轉讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權)——接受方在境內;
(3)轉讓或出租土地使用權——土地在境內; (4)轉讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內;
特殊規(guī)定
1.鐵路運輸?shù)募{稅人：(1)中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部。(2)合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司。(3)地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構。(4)鐵路專用線運營業(yè)務的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構。(5)基建臨管線鐵路運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。
2.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。
3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
稅目、稅率、計稅依據(jù)
| 稅目 |
稅率 |
注意問題及計稅依據(jù) |
| 交通運輸業(yè) |
3% |
Ø 包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 Ø 凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬此稅目的征稅范圍 Ø 遠洋運輸業(yè)的程租、期租和航空運輸業(yè)的濕租業(yè)務屬于此稅目 Ø 自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅 營業(yè)額： 1. 納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額； 2. 運輸企業(yè)自中國境內運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運，用全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額；自2010年1月1日起，以下國際運輸勞務免征：①在境內載運旅客、貨物出境；②在境外載運旅客、貨物入境；③在境外發(fā)生載運旅客、貨物。 3. 運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額； |
| 建 筑 業(yè) |
3% |
Ø 包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) Ø 注意營業(yè)稅修繕（不動產(chǎn)、構筑物）與增值稅修理的劃分 Ø 報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按此稅目繳納營業(yè)稅 營業(yè)額： 1. 總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額 2. 納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 3. 安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。 4. 自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率） |
| 郵電通信業(yè) |
3% |
Ø 注意郵政業(yè)務中報刊發(fā)行、郵務物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別 Ø 注意電信業(yè)務里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分 營業(yè)額：一般為收入全額。多方合作共同提供服務的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額。 |
| 文化體育業(yè) |
3% |
Ø 文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務。 Ø 以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應按“服務業(yè)——租賃”征稅 營業(yè)額：一般為收入全額。單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額。 |
| 娛 樂 業(yè) |
5%~20% |
Ø 包括夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺球、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等，娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%~20%幅度內確定 Ø 以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費 |
| 服 務 業(yè) |
5% |
Ø 包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè) Ø 遠洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務屬于此稅目 Ø 旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按照“服務業(yè)——旅游業(yè)”征稅 Ø 交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，應按“服務業(yè)——租賃”項目征收營業(yè)稅 Ø 無船承運業(yè)務按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅 Ø 對港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費，應按照“服務業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅 Ø 單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照“服務業(yè)”稅目征稅 營業(yè)額：服務業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定： 1. 代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬； 2. 從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費）； 3. 納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額； 4. 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額； 5. 從事無船承運業(yè)務的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及保關、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額； 6. 拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅； 7. 教育部考試中心及其直屬單位與合作單位合作開展考試業(yè)務，以其全部收入減去至付給合作單位合作費后的余額，按照代理業(yè)繳納營業(yè)稅； |
| 金 融 保 險 業(yè) |
5% |
Ø 金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務 Ø 境內外資金融機構從事的離岸銀行業(yè)務，應在我國繳納營業(yè)稅 營業(yè)額的計算： 1. 貸款業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅； 2. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應收利息自結算之日起，超過應收未收利息核算期間或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚末收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。【新增】 3. 融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。 本期營業(yè)額=(應收的全部價款和價外費用－實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))； 實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付借款利息支出 4. 金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分，營業(yè)額=賣出價－買入價 5. 金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務），營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項； 6. 金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收水電費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額； 7. 保險業(yè)初保業(yè)務以全部保費收入為營業(yè)額； 8. 保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額=納稅人在納稅期內的儲金平均余額×人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率； 9. 金融保險業(yè)以外匯為營業(yè)額的，應折算成人民幣后計算營業(yè)額。金融企業(yè)采用收入當天或當季末央行基準匯價折合；保險企業(yè)采用收入當天或當月末央行基準匯價折合； |
| 轉讓無形資產(chǎn) |
5% |
Ø 指轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權、轉讓商譽 Ø 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅 營業(yè)額：轉讓無形資產(chǎn)一般為全額；轉讓土地使用權，以全部收入減去受讓原價后（抵債作價）的余額； |
| 銷 售 不 動 產(chǎn) |
5% |
Ø 指有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅 營業(yè)額： 1. 單位和個人銷售或轉讓其購置（抵債所得）的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置或受讓原價（抵債作價）后的余額為營業(yè)額； 2. 2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額；個人將超過5年的非普通住房或不足5年的普通住房對外銷售的，按銷售收入減去購房價款后的差額；個人將超過5年的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅； |
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