2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(7)

　　資料(四)：

　　2011年7月W會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬中華股份2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表由F會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，由于2011年度的審計(jì)費(fèi)用與中華股份未達(dá)成一致意見，所以中華股份更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所(中華股份支付較低的審計(jì)費(fèi)用)。

　　W會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。

　　1.中華股份財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人私下贈(zèng)給項(xiàng)目經(jīng)理甲的女兒一條金項(xiàng)鏈作為生日禮物。

　　2.中華股份的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收入占到W會(huì)計(jì)師事務(wù)所全年收入的31.5%。

　　3.項(xiàng)目組成員乙的兒子自2010年起擔(dān)任中華股份董事會(huì)秘書，但已于2011年11月份辭職赴非洲經(jīng)商。

　　4.W會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派職員丁在職業(yè)道德允許范圍內(nèi)參與了中華股份的內(nèi)部審計(jì)，項(xiàng)目組決定利用丁提供的內(nèi)部審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)丁的工作進(jìn)行額外復(fù)核，且不安排丁作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　5.項(xiàng)目組成員丙的父親與中華股份簽訂了一項(xiàng)為期5年的協(xié)議：自2011年5月起承包中華股份主要產(chǎn)品全國專賣店。

　　6.W會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低于正常水平的審計(jì)費(fèi)用承攬中華股份的審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　資料(五)：

　　審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

　　1.中華股份2011年年末某原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與東海公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。2011年年末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。2011年12月31日前，此原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年12月31日中華股份計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。

　　2.2011年1月1日中華股份經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費(fèi)用4 000萬元，總計(jì)10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2011年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，但公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)。

　　3.2011年6月10日，中華股份與渤海公司簽訂了租賃協(xié)議，將其閑置的一座倉庫出租給渤海公司。租賃期開始日為2011年6月15日。2011年6月15日，該倉庫的賬面原值600萬元，已提取折舊150萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為470萬元。2011年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬元，中華股份采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(1)2011年6月15日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　 4 700 000

　　累計(jì)折舊 1 500 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 6 000 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000

　　(2)2011年6月15日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　 　 100 000

　　資料(六)：

　　2012年2月，中華股份財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.為吸引人才，中華股份購入一批小轎車，并低價(jià)轉(zhuǎn)讓給高級(jí)技術(shù)人員，希望甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其會(huì)計(jì)和稅務(wù)影響提出分析意見。

　　2.2010年6月中華股份從供貨方購進(jìn)貨物，但由于資金緊張，欠款未還，經(jīng)雙方協(xié)商，準(zhǔn)備用自產(chǎn)的機(jī)床進(jìn)行抵債(供貨方同意，只需償還實(shí)際債務(wù)的90%)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人希望甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其會(huì)計(jì)和稅務(wù)影響提出分析意見。

　　3.為了增加銷售額，當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)較多，已經(jīng)超過當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除的限額，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人希望甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其會(huì)計(jì)和稅務(wù)影響提出分析意見。

　　4.為籌集資金，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，該專利技術(shù)屬于中華股份自主研發(fā)，原值600萬元，已累計(jì)攤銷150萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，轉(zhuǎn)讓價(jià)格1000萬元，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人希望甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其會(huì)計(jì)和稅務(wù)影響提出分析意見。

　　5.中華股份為籌集資金，把一條不常使用的生產(chǎn)線以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給黃河公司，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人希望甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其會(huì)計(jì)和稅務(wù)影響提出分析意見。

　　6.為緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，企業(yè)準(zhǔn)備向個(gè)人(非關(guān)聯(lián)方)集資，借款期限是3年，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人希望甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)影響提出分析意見。

　　資料(七)

　　1.中華股份及以上資料中明確的單位均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，企業(yè)所得稅稅率是25%。

　　2.中華股份2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2012年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析中華股份面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。(4分)

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別中華股份2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。(5分)

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別中華股份2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。(6分)

　　4.簡要說明接受委托前、接受委托后前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通事項(xiàng);如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)誤，該如何處理?(6分)

　　5.根據(jù)資料(二)的第1項(xiàng)，作出購買日、年末資產(chǎn)負(fù)債表日中華股份的會(huì)計(jì)處理，并分析應(yīng)納入合并報(bào)表的達(dá)達(dá)汽修凈利潤金額、合并產(chǎn)生的遞延所得稅影響。(3分)

　　6.針對(duì)資料(二)第2項(xiàng)和第3項(xiàng)，分別編制中華股份與轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2分)

　　7.針對(duì)資料(二)第4項(xiàng)，判斷A設(shè)備是否符合持有待售固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，并說明理由。若符合條件，請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3分)

　　8.針對(duì)資料(一)假設(shè)企業(yè)獲得了研發(fā)資金的補(bǔ)貼，則何種條件下，可以作為企業(yè)所得稅的不征稅收入處理;如果形成研發(fā)用固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理?(3分)

　　9.針對(duì)資料(四)，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對(duì)措施。(6分)

　　10.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(七)，逐項(xiàng)判斷中華股份的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。(6分)

　　11.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。(6分)