2013年注會《職業(yè)能力綜合測試》強化訓(xùn)練題(7)

　　參考答案及解析

　　1.

　　中華股份面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險有：

　　(1)行業(yè)的發(fā)展、先進技術(shù)的應(yīng)用、研發(fā)人員的流失、國外先進廠家的介入導(dǎo)致中華股份不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的經(jīng)營風(fēng)險。

　　(2)由于國家針對汽車離合器出臺了相關(guān)安全標(biāo)準(zhǔn)，明確了生產(chǎn)方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，所以在監(jiān)管要求上，中華股份可能面臨法律責(zé)任增加的風(fēng)險。

　　(3)中華股份針對大客戶，采用使用后再付款，付款前允許退貨的銷售政策，引起退貨量增加的風(fēng)險。

　　(4)中華股份因某款汽車變速箱有嚴(yán)重質(zhì)量缺陷而召回，使公司可能遭受聲譽風(fēng)險和成本費用急劇增加的風(fēng)險。

　　(5)開發(fā)新的客戶，潛在的風(fēng)險可能是中華股份對市場需求估計不準(zhǔn)確。

　　(6)會計部門人員流動頻繁，使中華股份面臨執(zhí)行會計制度不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。

　　2.

　　(1)財務(wù)報表存在的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險：

　�、傩碌耐顿Y者介入、市場競爭激烈、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的出現(xiàn)導(dǎo)致行業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變化;

　�、跁�計部門人員流動頻繁。

　　(2)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　�、傧蝽椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　�、谥概筛�有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

　�、厶峁└�多的督導(dǎo);

　�、茉谶x擇進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見因素;

　�、輰�擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

　　3.

　　【解析】

　　(1)營業(yè)收入的發(fā)生(和應(yīng)收賬款的存在)認定：中低端產(chǎn)品市場競爭激烈，北方公司的市場占有率呈下降趨勢，且管理層的薪金與銷售收入的增長掛鉤，從報表來看，其收入總額仍增長41.66%( )，說明其很可能存在管理層為獲得較高的薪金而虛構(gòu)收入的情況;

　　(2)營業(yè)收入(營業(yè)成本)的截止認定、存貨的完整性：由于中華股份針對大客戶，采用客戶購入產(chǎn)品使用一段時間并檢測合格后再付款，且付款前有權(quán)退貨的銷售政策，其存在高估收入的動機，因此其很有可能將在年末或接近年末出售的產(chǎn)品在客戶并未確認付款的情形下提前確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;

　　(3)存貨的計價和分攤認定：

　　由于中低端產(chǎn)品的市場競爭激烈、企業(yè)降低產(chǎn)品的售價，國外機床生產(chǎn)廠家憑借先進的技術(shù)，進入國內(nèi)市場，將導(dǎo)致企業(yè)存貨的減值，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風(fēng)險;

　　(4)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認定(應(yīng)收賬款的計價和分攤)：

　　企業(yè)決定開發(fā)新客戶，可能導(dǎo)致對客戶的不了解，應(yīng)收賬款的可收回性估計不足，導(dǎo)致減值的計提不足;

　　(5)預(yù)計負債、銷售費用的完整性認定：中華汽車對某款汽車變速箱進行了召回，并免費更換，產(chǎn)生預(yù)計負債和銷售費用計提不足的風(fēng)險。

　　4.

　　(1)接受委托前的溝通事項包括：

　�、偈欠癜l(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

　�、谇叭巫�冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　�、矍叭巫�冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　�、芮叭巫�冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

　　(2)接受委托后的溝通事項包括：

　�、偃绻�需要査閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通，應(yīng)當(dāng)就使用工作底稿達成一致意見;

　　②溝通的內(nèi)容通�？赡馨�括有關(guān)審計計劃、控制測試、審計結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期審計產(chǎn)生重大影響的會計、審計事項(如有關(guān)資產(chǎn)負債表賬戶的分析和或有事項)的工作底稿。

　　(3)發(fā)現(xiàn)前任已審報表的重大錯誤，則：

　�、賾�(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談;

　�、诒粚徲媶挝痪芙^告之前任注冊會計師或前任注冊會計師拒絕參見三方會談、或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，則后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定或向法律顧問咨詢。

　　5.

　　(1)會計處理：

　�、儋徺I日

　　借：長期股權(quán)投資 3000

　　管理費用 2

　　貸：銀行存款 3002

　�、谀昴┵Y產(chǎn)負債表日

　　不做會計處理。

　　(2)納入合并會計報表的凈利潤：

　　100-(200÷20÷2)×(1-25%)=96.25(萬元)。

　　(3)遞延所得稅影響

　　根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理條件，則收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，否則按一般性稅務(wù)處理確定，也就是收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。由于此業(yè)務(wù)未涉及股權(quán)支付，所以不符合特殊性稅務(wù)處理條件，取得的股權(quán)計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。從會計上來看，此業(yè)務(wù)是非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)也是按公允價值確定，這樣取得的資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時性差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。

　　6.

　　(1)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)：

　　借：銀行存款 1400

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——公允價值變動 300

　　投資收益 100

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：投資收益 300

　　(2)轉(zhuǎn)讓長江公司股權(quán)

　　借：銀行存款 2000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 700

　　——損益調(diào)整 500

　　——其他權(quán)益變動 100

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 100

　　貸：投資收益 100