2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(9)

　　計(jì)算2009年遞延所得稅：

　　事項(xiàng)一，因2009年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為400萬(wàn)元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬(wàn)元)，差額為350萬(wàn)元，所以2008年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250(1 000-5 000×15%)萬(wàn)元可以在2009年全部稅前扣除。

　　所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-100+250=350(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-200)×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-(400/10)×2=320(萬(wàn)元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(400/5)×2=240(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=300-240=60(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(60-40)×25%=5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70(萬(wàn)元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=(150-70)×25%=20(萬(wàn)元)

　　計(jì)算2009年所得稅費(fèi)用：

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 2 000

　　遞延所得稅負(fù)債 15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 990

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　3

　　[答案] (1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：庫(kù)存股　　4025

　　貸：銀行存款　　4025

　　(2)計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10萬(wàn)股×15×1/3=2400(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　2400

　　貸：資本公積-其他資本公積　　2400

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　2300

　　貸：資本公積-其他資本公積　　2300

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　2500

　　貸：資本公積-其他資本公積　　2500