2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(9)

　　投資后被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤=400-100=300(萬元)，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤=300-(900-600)/6×9/12=262.5(萬元)，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=262.5×20%=52.5(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資—丁公司(損益調(diào)整)52.5

　　貸：投資收益 52.5

　　(7)編制2008年對乙公司的調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　①將賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：存貨　　　　200(400-200)

　　固定資產(chǎn)　　2 900(5 900-3 000)

　　無形資產(chǎn)　　1 000(1 500-500)

　　貸：資本公積　　　　　4 100

　　調(diào)整2007年折舊費等

　　借：未分配利潤—年初590

　　貸：存貨　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)—累計折舊290(2 900÷10)

　　無形資產(chǎn)—累計攤銷200(1 000÷5)

　　調(diào)整2008年折舊費等

　　借：營業(yè)成本100

　　管理費用490

　　貸：存貨　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)—累計折舊290(2 900÷10)

　　無形資產(chǎn)—累計攤銷200(1 000÷5)

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　295(147.5×2)

　　貸：未分配利潤—年初　147.5(590×25%)

　　所得稅費用　　　　147.5(90×25%)

　　2008年乙公司調(diào)整后的凈利潤

　　=2 200-590+147.5=1 757.5(萬元)

　�、诎礄�(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　對2007年調(diào)整：

　　應(yīng)享有乙公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤份額

　　借：長期股權(quán)投資　　　　2 134.5(1 534.5+600)

　　貸：未分配利潤—年初　　　1 534.5

　　資本公積　　　　　　　　600

　　對2008年調(diào)整：

　　應(yīng)享有乙公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額

　　借：長期股權(quán)投資　　　　1 054.5(1 757.5×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　1054.5

　　當(dāng)期收到乙公司分派的現(xiàn)金股利1 500萬元

　　借：投資收益　　　　　　900(1 500×60%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　900

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資

　　=6 000+2 134.5+1 054.5-900=8 289(萬元)

　�、�2008年應(yīng)編制的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　3 500(2 500+1 000)

　　資本公積—年初　　6 600(1 500+4 100+1 000)