2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(11)

　　6

　　[答案] D

　　[解析] A選項，判斷是否終止確認，由于A銀行將貸款的一定比例轉移給B銀行，并且轉移后該部分的風險和報酬不再由A銀行承擔，A銀行也不再對所轉移的貸款具有控制權，因此，符合金融資產(chǎn)轉移準則中規(guī)定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。

　　B選項，計算終止確認和未終止確認部分各自的公允價值，由于A銀行將該筆貸款90%的受益權轉讓給B銀行，A銀行應確認此項出售所收到的價款為14 850 (16 500×90%)萬元，保留的受益權為1 650 (16 500×10% )萬元。

　　C選項，將貸款整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤，所轉移貸款整體的賬面價值為15 000萬元，終止確認部分和未終止確認部分各自公允價值為14 850萬元和1 650萬元，應將貸款整體賬面價值進行分攤，分攤后的賬面價值為已轉移部分13 500(15 000×90%)萬元。

　　D選項，A銀行應確認的轉移收益=14 850-13 500=1 350(萬元)，計入其他業(yè)務收入。

　　A銀行應作如下會計分錄:

　　借：存放中央銀行款項　　(16 500×90%)14 850

　　貸：貸款　　　　　　　(15 000×90%)13 500

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　1 350

　　7

　　[答案] C

　　[解析] 甲公司在編制合并財務報表時，對于乙公司發(fā)生的內部交易進行以下抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　9500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　9500

　　借：營業(yè)成本　　　　　　500

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　500

　　借：存貨――存貨跌價準備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　122.5

　　貸：所得稅費用　　　　　　　122.5

　　8

　　[答案] A

　　[解析] 固定資產(chǎn)的入賬價值

　　=40×2.6730+2+6.4152=115.335(萬元)

　　2009年12月31日未確認融資費用的攤銷額

　　=(120-13.08)×6%=6.4152(萬元)，應計入在建工程。

　　9

　　[答案] A

　　[解析] 同時滿足以下條件的，企業(yè)應當將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示：企業(yè)擁有以凈額結算當期所得稅資產(chǎn)及當期所得稅負債的法定權利;遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產(chǎn)和負債或是同時取得資產(chǎn)、清償負債。

　　一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

　　10

　　[答案] D

　　[解析] T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(萬元); M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(萬元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(萬元)。

　　11

　　[答案] C

　　12

　　[答案] B

　　[解析] 該項無形資產(chǎn)的入賬成本=300+700+40+60+100+300+10+30+120=1660萬元，按5年攤銷，2007年應攤銷金額=1660/5×1/2=166萬元。

　　13

　　[答案] D

　　[解析] 金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付債券、長期借款等。所以選項A是對的，選項D是錯誤的。