2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(11)

　　三、計(jì)算題

　　1

　　[答案] (1)確定債務(wù)重組日，并編制A公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。

　　債務(wù)重組日：2007年3月2日。

　　債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　340

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　200

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　460

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(2)判斷6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　6月30日，該材料出現(xiàn)減值跡象，因持有材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，故應(yīng)先判斷所生產(chǎn)產(chǎn)品是否發(fā)生了減值。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=2440-20=2420(萬元)，產(chǎn)成品的成本=2000+540=2540萬元，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　材料可變現(xiàn)凈值=2440-540-20=1880(萬元)，因材料的成本為2000萬元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2000-1880=120(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　120

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)編制A公司與東方公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　1100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　200

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　680

　　投資收益　　　 　　　　(800-680)120

　　營業(yè)外收入 　　　(1100-200-800)100

　　(4)編制A公司12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　年末時(shí)，原材料的成本=2000×40%=800萬元，可變現(xiàn)凈值=820-4=816萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬元。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　120

　　貸：資產(chǎn)減值損失　 (120×40%)48

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　 　　　　　　(120×60%)72

　　(5)編制2008年3月20日A公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　959.4

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　820

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　139.4

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　800

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　Answer:

　　(1) Debt recovery day : 02/03/2007

　　Journal entries of the debt recovery day:

　　Dr: Raw material 2 000

　　Dr: Tax payable—VAT payable (Input VAT) 340

　　Dr: Bad debt provision 200

　　Dr: Non-operating expense 460

　　Cr: Account receivable 3 000