2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(25)

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：2011年度與該辦公樓相關的合并抵消分錄

　　借：未分配利潤--年初 120.6

　　貸：固定資產--原價 120.6

　　借：固定資產--累計折舊 15.08(120.6÷4×6/12)

　　貸：未分配利潤--年初 15.08

　　借：固定資產--累計折舊 30.15

　　貸：管理費用 30.15(120.6÷4)

　　所以，編制2011年合并資產負債表時，應該調減固定資產75.37萬元(120.6-15.08-30.15)。

　　<2>、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：2012年度與該辦公樓相關的抵消分錄

　　借：未分配利潤--年初 120.6

　　貸：營業(yè)外收入 120.6

　　借：營業(yè)外收入 45.23

　　貸：未分配利潤--年初 45.23(15.08+30.15)

　　借：營業(yè)外收入 20.1

　　貸：管理費用 20.1(120.6÷4×8/12 )

　　所以，編制2012年合并資產負債表時，與該辦公樓相關的抵消分錄影響營業(yè)外收入的金額為55.27萬元(120.6-45.23-20.1)。

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項A，還需要考慮抵消的存貨跌價準備10萬元，對“存貨”項目的影響是15萬元;選項C，需要考慮跌價準備對遞延所得稅資產的影響，應確認3.75萬元(6.25-2.5);選項D，僅考慮了存貨跌價準備對“所得稅費用”的影響，對“所得稅費用”項目的影響應為-3.75萬元(2.5-6.25)。

　　附注：抵消分錄

　�、俚窒�未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入　400(200×2)

　　貸：營業(yè)成本　375

　　存貨　　　25[50×(2-1.5)]

　�、谝虻窒�存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產　6.25

　　貸：所得稅費用　6.25

　�、鄣窒�計提的存貨跌價準備

　　借：存貨--存貨跌價準備　10

　　貸：資產減值損失　　　10

　�、艿窒�與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產

　　借：所得稅費用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產　2.5

　　<2>、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：20×9年抵消分錄

　�、俚窒�期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤及遞延所得稅資產

　　借：未分配利潤--年初　25

　　貸：營業(yè)成本　　　　25

　　借：遞延所得稅資產　6.25

　　貸：未分配利潤--年初　6.25

　　②抵消期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤及遞延所得稅資產

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨　20[40×(2-1.5)]

　　借：所得稅費用　1.25

　　貸：遞延所得稅資產　1.25

　�、鄣窒�期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產

　　借：存貨--存貨跌價準備　10

　　貸：未分配利潤--年初　10

　　借：未分配利潤--年初　2.5

　　貸：遞延所得稅資產　2.5

　�、艿窒�本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

　　借：營業(yè)成本　2(10÷50×10)

　　貸：存貨--存貨跌價準備　2

　　⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵消數

　　20×9年12月31日結存的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為20萬元，存貨跌價準備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價準備可抵消的余額為20萬元，本期應抵消的存貨跌價準備=20-(10-2)=12(萬元)，即

　　借：存貨--存貨跌價準備　12

　　貸：資產減值損失　12

　　20×9年12月31日存貨跌價準備可抵消的余額為20萬元，應抵消遞延所得稅資產的余額為5萬元，本期抵消遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額=5-2.5=2.5(萬元)，即

　　借：所得稅費用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產　2.5

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