2013注冊會計師《稅法》課后作業(yè)題及答案(10)

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)繳納增值稅=(8000+100)×17%-476=901(萬元)

　　應(yīng)繳納消費稅=(8000+100)×5%=405(萬元)

　　應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=(901+405)×(7%+3%+2%)=156.72(萬元)

　　該企業(yè)2012年共計應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計數(shù)=901+405+156.72=1462.72(萬元)

　　(2)2012年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤

　　=8000+100-3200-40-500-200-1300+300-120-405-156.72=2478.28(萬元)

　　注意，在計算會計利潤時，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。實際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(8000+100)×5‰=40.5(萬元)，48萬元>40.5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為40.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5(萬元)

　　(4)廣告費扣除限額=(8000+100)×15%=1215(萬元)，企業(yè)實際發(fā)生的廣告費1230萬元超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15(萬元)。

　　(5)①企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以加計50%在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬元)

　　②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-1800×6%=22(萬元)

　�、廴〉玫膰鴤�利息收入，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。

　�、苈毠じ＠�費扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發(fā)生120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8(萬元);職工教育經(jīng)費扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實際發(fā)生15萬元，沒有超過限額，不需要進行納稅調(diào)整;工會經(jīng)費扣除限額=800×2%=16(萬元)，實際發(fā)生18萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬元)。

　�、萜髽I(yè)繳納的稅收滯納金12萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。

　�、奁髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。捐贈扣除限額=2478.28×12%=297.39(萬元)，實際發(fā)生捐贈支出78萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為0。

　　綜上所述，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2478.28-60+39.5+15+22-300+8+2+12+30=2246.78(萬元)。

　　(6)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2246.78×25%=561.70(萬元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)直接對某山區(qū)的捐款30萬元和被工商部門處以罰款5萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除;因合同違約支付給其他企業(yè)違約金20萬元，不屬于行政性質(zhì)的罰款，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+5=35(萬元)。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%×10/12=25(萬元)。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除，包括支付給臨時工的工資。職工福利費稅前扣除限額=800×14%=112(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8(萬元);職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實際發(fā)生15萬元未超過扣除限額，不需要進行納稅調(diào)整;工會經(jīng)費稅前扣除限額=800×2%=16(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬元)。工資總額、職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8+2=10(萬元)。

　　(4)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費扣除;企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費扣除。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的籌辦費用=20×60%+60+100=172(萬元)。

　　(5)

　�、倨髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=120×60%=72(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=8000×5‰=40(萬元)，72萬元>40萬元，按照40萬元在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-40=80(萬元)。

　�、趶V告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=8000×15%=1200(萬元)，實際發(fā)生額未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　�、劬用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。但免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。本題中取得的股息、紅利收入20萬元屬于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不免稅。

　　該企業(yè)2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　=8000-3000-500+(120-40)-650-300+25-50-55+35+20+10-172=3443(萬元)。

　　(6)企業(yè)購置并實際使用符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免;當(dāng)年可抵免應(yīng)納稅額=80×10%=8(萬元)

　　該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3443×25%-8=852.75(萬元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)計入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有誤。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=(700-500)×50%=100(萬元)。

　　(2)從甲公司取得的股息20萬元未計入應(yīng)納稅所得額。連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不免征企業(yè)所得稅，因此從甲公司取得的20萬元股息收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整金額計算有誤。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=90×60%=54(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(5500+200)×5‰=28.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-28.5=61.5(萬元)。

　　(4)企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險費未進行納稅調(diào)整。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。補充養(yǎng)老保險費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14萬元。

　　(5)在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用金額計算有誤。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除了要滿足一般條件不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額外，還要符合債資比的要求。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息支出=500×2×6%=60(萬元)。

　　(6)向供貨方支付的違約金20萬元準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。向供貨方支付的違約金屬于經(jīng)濟性質(zhì)的罰款，不屬于行政性質(zhì)的罰款，可以在稅前據(jù)實扣除。

　　(7)工資總額320萬元和職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費已經(jīng)包括在成本、費用中扣除了，不能再重復(fù)扣除，職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費未進行納稅調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除;發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。職工福利費稅前扣除限額=320×14%=44.8(萬元)，實際發(fā)生48萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-44.8=3.2(萬元);職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=320×2.5%=8(萬元)，實際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-8=2(萬元);工會經(jīng)費稅前扣除限額=320×2%=6.4(萬元)，實際發(fā)生7萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7-6.4=0.6(萬元)。

　　(8)2011年度實際發(fā)生的資產(chǎn)損失不得在2012年度的應(yīng)納稅所得額計算中扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的未在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的實際資產(chǎn)損失，向稅務(wù)機關(guān)進行專項申報后，應(yīng)追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過5年，該項損失不得在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。2011年度發(fā)生的損失追補扣除后，2011年度應(yīng)納稅所得額=80-10=70(萬元)，2011年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=70×25%=17.5(萬元)，實際繳納企業(yè)所得稅20萬元，多繳納稅款=20-17.5=2.5(萬元)。在2011年多繳納的2.5萬元稅款可以在2012年度的應(yīng)納所得稅額中抵扣。

　　該居民企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額

　　=5500+200+100+20-2200-320-1040-790+61.5+14-100-60+3.2+2+0.6=1391.3(萬元)

　　該居民企業(yè)2012年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1391.3×25%-2.5=345.33(萬元)。

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