2008年中級職稱《財務管理》考試大綱第十一章

推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　制造費用用量標準，就是工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同。其計算公式為：

　　制造費用標準成本=工時用量標準×制造費用分配率標準

　　成本按照其性態(tài)，分為變動成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動;后者相對固定，不隨產(chǎn)量的變動而變動。所以，制定制造費用標準成本時，也應分別制定變動制造費用的標準成本和固定制造費用的標準成本。

　　4.單位產(chǎn)品標準成本卡

　　制定了上述各項內(nèi)容的標準成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設置一張標準成本卡，并在該卡中分別列明各項成本的用量標準與價格標準，通過直接匯總的方法來得出單位產(chǎn)品的標準成本。

　　(三)成本差異的含義和類型

　　1.成本差異的含義

　　在標準成本制度下，成本差異，是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。

　　2.成本差異的類型

　　成本差異按照不同標準可分為以下類型：

　　(1)用量差異與價格差異

　　用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式如下：

　　用量差異=標準價格×(實際產(chǎn)量下的實際用量一實際產(chǎn)量下的標準用量)

　　價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式為：

　　價格差異=(實際價格一標準價格)×實際產(chǎn)量下的實際用量

　　(2)純差異與混合差異

　　從理論上講，任何一類差異在計算時都需要假定某個因素變動時，其他因素固定在一定基礎上不變。把其他因素固定在標準的基礎上，計算得出的差異就是純差異。

　　與純差異相對立的差異就是混合差異�；旌喜町愑纸新�(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異。

　　(3)有利差異與不利差異

　　有利差異，是指因實際成本低于標準成本而形成的節(jié)約差。不利差異，則指因實際成本高于標準成本而形成的超支差。但這里的有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好。例如，不能為了盲目追求成本的有利差異，而不惜以犧牲質(zhì)量為代價。

　　(4)可控差異與不可控差異

　　可控差異，是指受主觀努力程度影響而形成的差異，又叫主觀差異。它是成本控制的重點所在。

　　不可控差異，是指與主觀努力程度關系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又叫客觀差異。

　　(四)成本差異的計算和分析

　　在標準成本制度下，成本差異的計算與分析是實現(xiàn)成本反饋控制的主要手段。

　　1. 直接材料成本差異的計算分析

　　2. 　　直接材料成本差異，是指在實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本與實際產(chǎn)量下直接材料標準總成本之間的差額。它可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。有關計算公式如下：

　　直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下的實際成本-實際產(chǎn)量下的標準成本=實際用量×實際價格-標準用量×標準價格=(實際用量-標準用量)×標準價格+(實際價格-標準價格)×實際用量=直接材料用量差異+直接材料價格差異

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