四、特殊勞務(wù)交易的處理

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　　(一)安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(二)宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(三)為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(四)包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。(配比原則)

　　(五)藝術(shù)表演招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

　　藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

　　(六)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。(配比原則)

　　(七)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例14-31】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中：提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180 000元;提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元(其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為以銀行存款支付的廣告費(fèi)用);提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，發(fā)生成本50 000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到款項(xiàng)

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 600 000

　　(2)確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 200 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供家具、柜臺(tái) 200 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供家具、柜臺(tái) 180 000

　　貸：庫(kù)存商品——家具、柜臺(tái) 180 000

　　(3)提供初始服務(wù)

　　借：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000

　　銀行存款 60 000

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 300 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供初始服務(wù) 300 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　貸：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　(4)提供后續(xù)服務(wù)

　　借：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供后續(xù)服務(wù) 100 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　貸：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　(八)長(zhǎng)期收費(fèi)

　　長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

　　1.在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)物品的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。