二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理
外幣交易的會(huì)計(jì)處理包括交易日的折算和期末匯兌差額的計(jì)算。
(一)交易日的外幣折算
1.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
(1)即期匯率,通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
(2)即期匯率的近似匯率,是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
2.外幣折算舉例
(1)外幣購銷
【例2】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日,向國外乙公司出口銷售商品一批,根據(jù)銷售合同,貨款共計(jì)100 000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi),貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款——美元 (100 000×8.1) 810 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 810 000
【例3】國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣,屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2007年4月10日,從國外購入某原材料,共計(jì)50 000歐元,當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣,按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為 50 000元人民幣,支付的進(jìn)口增值稅為85 000元人民幣,貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:原材料 (50 000×10+50000) 550 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85 000
貸:應(yīng)付賬款——歐元 (50 000×10) 500 000
銀行存款 (50 000+85 000) 135 000
(2)外幣借款
【例4】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元,期限為6個(gè)月,年利率為6%,當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行,該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款——英鎊(10 000×12) 120 000
貸:短期借款——英鎊 (10 000×12) 120 000
(3)接受外幣資本投資
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不再采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。
【例5】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日,甲公司與某外商簽訂投資合同,當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元,當(dāng)日的即期匯率為 1美元=8.15元人民幣,假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款——美元(20 000×8.15) 163 000
貸:實(shí)收資本 163 000
(4)外幣兌換
【例6】甲公司的記賬本位幣為人民幣,2007年6月18日以人民幣向中國銀行買入5 000美元,甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率,當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣,中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美元=8.15元人民幣。甲公司當(dāng)日應(yīng)作賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款(美元) (5 000× 8.1) 40 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 250
貸:銀行存款——人民幣(5 000×8.15) 40 750
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