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2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義:第11章(1)

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  第十一章 收入、費用和利潤

  11.1 收入

  11.1.1 收入的概念、特征及分類

  (一)收入的概念

  收入,是指企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

  企業(yè)代第三方收取的款項,應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

  (二)收入的基本特征

  1.產(chǎn)生自企業(yè)的日;顒又;

  2.表現(xiàn)為三種形式:A.資產(chǎn)增加;B.負(fù)債減少;C.兩者兼而有之;

  3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;

  4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項。

  【要點提示】收入的辯認(rèn)是測試的重點,這里所提及的收入是指營業(yè)范疇的收入,即凡納入營業(yè)利潤范疇的收入均在此列。

  (三)收入的分類

  1.按收入的性質(zhì)分:

 、黉N售商品收入

 、谔峁﹦趧(wù)收入

  ③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

  2.按收入的主次分:

 、僦鳡I業(yè)務(wù)收入

  ②其他業(yè)務(wù)收入

  11.1.2 銷售商品收入的確認(rèn)

  (一)銷售商品收入的確認(rèn)條件

  銷售商品收入的確認(rèn),必須同時符合以下5個條件:

  1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

 

  (1)一般判斷標(biāo)準(zhǔn):商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移點。

  (2)特殊情況:

  ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補,因而仍負(fù)有責(zé)任,此時不能確認(rèn)收入。

 、谠谖写N方式下,委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時,方可認(rèn)定收入。

 、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分,此時應(yīng)在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。

 、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款,而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。

  另外,在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時,要重實質(zhì)不能僅看形式。

  【例11-1】甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交乙公司。

  購買方支付貨款并取得提貨單,說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方,雖然商品未實際交付,甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

  【例11—2】 甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款,剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見,甲公司也未采取任何補救措施。

  根據(jù)本例的資料,盡管商品已經(jīng)發(fā)出,并將發(fā)票賬單交付買方,同時收到部分貨款,但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達(dá)成一致意見,說明購買方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍保留在甲公司,沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。

  【例11-3】甲公司向乙公司銷售一部電梯,合同約定,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。

  電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此,電梯實物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。

  需要說明的是,在需要安裝或檢驗的銷售中,如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序,企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

  【例11-4】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品,在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意,甲公司無條件給予退貨。

  甲公司雖然已將產(chǎn)品售出,并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品,甲公司無法估計退貨的可能性,應(yīng)該在退貨期滿時確認(rèn)收入。

  2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;

  在售后回購方式下,就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。

 

  【例11-5】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后,接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。

  甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè),是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進(jìn)行管理,但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。不影響收入的確認(rèn)。

  【例11—6】 乙公司屬于軟件開發(fā)公司。乙公司銷售某成套軟件給客戶后,接受客戶委托對該成套軟件進(jìn)行日常管理。

  根據(jù)本例的資料,乙公司接受客戶委托對成套軟件進(jìn)行日常管理,是與成套軟件銷售無關(guān)的另一項提供勞務(wù)的交易。乙公司雖然仍對該成套軟件進(jìn)行管理,但這種管理與成套軟件所有權(quán)無關(guān),因為成套軟件的所有權(quán)屬于客戶。

  3.收入的金額能夠可靠地計量;

  4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

  【例11-8】甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元,增值稅稅額為34 000元,款項尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難(不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)),但為了減少存貨積壓,同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)的關(guān)系,甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù),假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

  『正確答案』

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×8年3月12日發(fā)出商品時:

  借:發(fā)出商品            120 000

  貸:庫存商品            120 000

  同時,將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款:

  借:應(yīng)收賬款            34 000

  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400

  (注:如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則不作這筆分錄,等納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄)

  (2)20×8年6月10日,甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn),乙公司承諾近期付款時:

  借:應(yīng)收賬款       200 000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入     200 000

  借:主營業(yè)務(wù)成本     120 000

  貸:發(fā)出商品       120 000

  (3)20×8年6月20日收到款項時:

  借:銀行存款       234 000

  貸:應(yīng)收賬款       234 000

  5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量;

  【要點提示】記住商品銷售收入的確認(rèn)條件,尤其是特殊情況下收入的確認(rèn)條件。

  【例11-7】雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司,且已收到貨款。但是,甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量,也不能合理估計。因此,甲公司收到貨款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。

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