2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第11章(1)

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　　第十一章　收入、費用和利潤

　　11.1　收入

　　11.1.1　收入的概念、特征及分類

　　(一)收入的概念

　　收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

　　企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

　　(二)收入的基本特征

　　1.產(chǎn)生自企業(yè)的日常活動中;

　　2.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加;B.負債減少;C.兩者兼而有之;

　　3.收入能導致企業(yè)所有者權益的增加;

　　4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　【要點提示】收入的辯認是測試的重點，這里所提及的收入是指營業(yè)范疇的收入，即凡納入營業(yè)利潤范疇的收入均在此列。

　　(三)收入的分類

　　1.按收入的性質(zhì)分：

　�、黉N售商品收入

　�、谔峁﹦趧帐杖�

　�、圩尪少Y產(chǎn)使用權

　　2.按收入的主次分：

　　①主營業(yè)務收入

　�、谄渌麡I(yè)務收入

　　11.1.2　銷售商品收入的確認

　　(一)銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：

　　1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

 

　　(1)一般判斷標準：商品所有權憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風險報酬轉移點。

　　(2)特殊情況：

　　①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

　�、谠谖�托代銷方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認定收入。

　　③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

　�、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應在退貨期滿時確認收入。

　　另外，在認定此標準時，要重實質(zhì)不能僅看形式。

　　【例11-1】甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。

　　購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移。

　　【例11—2】 甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。

　　根據(jù)本例的資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權憑證的轉移或?qū)嵨锏慕桓抖�轉移，不能確認收入。

　　【例11-3】甲公司向乙公司銷售一部電梯，合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。

　　電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移。

　　需要說明的是，在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

　　【例11-4】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。

　　甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，應該在退貨期滿時確認收入。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　在售后回購方式下，就是由于商品的處置權未作轉移而不能確認為收入。

 

　　【例11-5】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。

　　甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關的另一項提供勞務的交易。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權無關。不影響收入的確認。

　　【例11—6】 乙公司屬于軟件開發(fā)公司。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進行日常管理。

　　根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對成套軟件進行日常管理，是與成套軟件銷售無關的另一項提供勞務的交易。乙公司雖然仍對該成套軟件進行管理，但這種管理與成套軟件所有權無關，因為成套軟件的所有權屬于客戶。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量;

　　4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　【例11-8】甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生困難(不滿足相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè))，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)的關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　120 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　120 000

　　同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉入應收賬款：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3 400

　　(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，等納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄)

　　(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時：

　　借：應收賬款　　　　　　　200 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　200 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　120 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　120 000

　　(3)20×8年6月20日收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　234 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　234 000

　　5.相關的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量;

　　【要點提示】記住商品銷售收入的確認條件，尤其是特殊情況下收入的確認條件。

　　【例11-7】雖然甲公司已將大型設備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設備發(fā)生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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