【例11—13】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
(1)發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品 12 000
貸：庫存商品 12 000
(2)收到代銷清單時：
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700
借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：委托代銷商品 6 000
借：銷售費用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
(3)收到丙公司支付的貨款時：
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款 10 700
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)收到商品時：
借：受托代銷商品 20 000
貸：受托代銷商品款 20 000
(2)對外銷售時：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700
(3)收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700
貸：應(yīng)付賬款 1 700
借：受托代銷商品款 10 000
貸：受托代銷商品 10 000
(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款 11 700
貸：銀行存款 10 700
其他業(yè)務(wù)收入 1 000
2.預(yù)收款方式銷售
(1)收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預(yù)收款時。
【例11—14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于兩個月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
(1)收到60%貨款時：
借：銀行存款 600 000
貸：預(yù)收賬款 600 000
(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認收入時：
借：預(yù)收賬款 600 000
銀行存款 570 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000
貸：庫存商品 700 000
假設(shè)發(fā)出商品，確認收入時沒有收到剩余貨款，則確認收入的分錄為：
借：預(yù)收賬款 1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
(2)一般會計分錄
�、兕A(yù)收款項時：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②發(fā)出商品時：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
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