(三)銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理
【要點(diǎn)提示】對(duì)比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)貨折讓及銷(xiāo)售退回。
【例11—11】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
(1)20×7年12月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000
貸：庫(kù)存商品 26 000
(2)在20×7年12月27日收到貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000×2%)元，實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元：
借：銀行存款 57 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 58 500
(3)20×8年4月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 57 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
借：庫(kù)存商品 26 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000
(四)特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
【要點(diǎn)提示】對(duì)于特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時(shí)間及會(huì)計(jì)分錄為主。
1.代銷(xiāo)方式
(1)視同買(mǎi)斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別
【例11—12】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。
『正確答案』根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托乙公司代銷(xiāo)商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000
貸：庫(kù)存商品 12 000
(2)非包銷(xiāo)的視同買(mǎi)斷的賬務(wù)處理
(3)收取手續(xù)費(fèi)方式
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專(zhuān)業(yè)階段+綜合階段)
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