3.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品
(1)會(huì)計(jì)處理原則
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例11—15】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。
根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。
根據(jù)下列公式：
未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額
可以得出：
400×(P/A，r，5)+340=1 600+340=1 940(萬(wàn)元)
可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。
當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002+340=1 980.08>1 940萬(wàn)元
當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927+340=1 937.08<1 940萬(wàn)元
因此，7% 現(xiàn)值 利率 1 980.08 7% 1 940 r 1 937.08 8% r=7.93% 根據(jù)表11—1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下： (1)20×5年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l6 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000 每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11—1所示。 表11—1 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表 單位：萬(wàn)元 *尾數(shù)調(diào)整。 (2)20×5年12月31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 (3)20×6年12月31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200 (4)20×7年12月31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500 (5)20×8年12月31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200 (6)20×9年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300 (2)一般賬務(wù)處理 ①發(fā)出商品時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 �、诿科谑湛顣r(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 �、勖科谟�(jì)算確認(rèn)各期利息收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日 2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)
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