2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第11章(1)

　　(二)提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的情況

　　如果對上述四要素無法可靠估計的，(這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回無法可靠估計)應作如下處理：

　　(1)按能收回的價款作收入確認;

　　(2)按實耗的勞務成本作支出確認;

　　(3)二者差作當期損失認定。

　　經(jīng)典例題—3【單選題】甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預計合同總成本350萬元;至2003年12月31日，實際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應確認的勞務收入為(　)萬元。

　　A.228.55　　　B.160　　　C.150　　　D.10

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因客戶發(fā)生財務危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認收入150萬元。

　　【例11—21】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，20×8年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。

　　20×8年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本15 000元(假定均為培訓人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×8年1月1日收到乙公司預付的培訓費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)實際發(fā)生培訓支出15 000元時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　15 000

　　(3)20×8年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　15 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　(三)同時銷售商品和提供勞務交易

　　如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;

　　如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

　　【例11—22】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　560 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　560 000

　　(2)實際發(fā)生安裝費用12 000元時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　 12 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 12 000

　　(3)電梯銷售實現(xiàn)確認收入980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000元時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　1 150 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　980 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　560 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　560 000

　　(4)確認安裝費收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 20 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 12 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　 12 000

　　【例11—23】沿用【例11—22】的資料。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)電梯發(fā)出時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 560 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 560 000

　　(2)發(fā)生安裝費用12 000元時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　12 000

　　(3)銷售實現(xiàn)確認收入1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 572 000

　　貸：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　　　560 000

　　勞務成本 　　　　　　　　　　　　　 12 000

　　(四)特殊勞務收入的確認

　　【要點提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認時間

　　1.安裝費收入

　　如果安裝費與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入;如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。

　　2.宣傳媒介的傭金收入應在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。

　　3.訂制軟件收入

　　應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。

　　4.包括在商品售價內(nèi)的服務費收入

　　對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入，服務費遞延至提供勞務的期間確認為收入。

　　經(jīng)典例題—4【單選題】甲企業(yè)2007年12月31日，與B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為675萬元，增值稅額為114.75萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務的服務費。則企業(yè)2007年12月應確認的收入為(　)。

　　A.675　　　　　　　B.168.75

　　C.135　　　　　　　D.506.25

　　『正確答案』D

　　『答案解析』675×(1-25%)=506.25(萬元)

　　5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認為收入。

　　6.申請入會費和會員費收入

　　應按提供服務的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應在收到款項時確認收入;分期服務的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務時分期確認收入。

　　7.特許權(quán)費收入

　　提供后續(xù)服務的應在提供服務時分期確認收入，提供設備和有形資產(chǎn)的應在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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