2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況

　　如果對上述四要素無法可靠估計的，(這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回無法可靠估計)應(yīng)作如下處理：

　　(1)按能收回的價款作收入確認;

　　(2)按實耗的勞務(wù)成本作支出確認;

　　(3)二者差作當期損失認定。

　　經(jīng)典例題—3【單選題】甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預(yù)計合同總成本350萬元;至2003年12月31日，實際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入為(　)萬元。

　　A.228.55　　　B.160　　　C.150　　　D.10

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因客戶發(fā)生財務(wù)危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認收入150萬元。

　　【例11—21】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，20×8年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。

　　20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓費。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本15 000元(假定均為培訓人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)實際發(fā)生培訓支出15 000元時：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　15 000

　　(3)20×8年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　15 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　(三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易

　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;

　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

　　【例11—22】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　560 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　560 000

　　(2)實際發(fā)生安裝費用12 000元時：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 12 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 12 000

　　(3)電梯銷售實現(xiàn)確認收入980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000元時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1 150 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　980 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　560 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　560 000

　　(4)確認安裝費收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 20 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 12 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 12 000

　　【例11—23】沿用【例11—22】的資料。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)電梯發(fā)出時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 560 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 560 000

　　(2)發(fā)生安裝費用12 000元時：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　12 000

　　(3)銷售實現(xiàn)確認收入1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 572 000

　　貸：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　　　560 000

　　勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　 12 000

　　(四)特殊勞務(wù)收入的確認

　　【要點提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認時間

　　1.安裝費收入

　　如果安裝費與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入;如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。

　　2.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。

　　3.訂制軟件收入

　　應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。

　　4.包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費收入

　　對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認銷售商品收入，服務(wù)費遞延至提供勞務(wù)的期間確認為收入。

　　經(jīng)典例題—4【單選題】甲企業(yè)2007年12月31日，與B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為675萬元，增值稅額為114.75萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。則企業(yè)2007年12月應(yīng)確認的收入為(　)。

　　A.675　　　　　　　B.168.75

　　C.135　　　　　　　D.506.25

　　『正確答案』D

　　『答案解析』675×(1-25%)=506.25(萬元)

　　5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認為收入。

　　6.申請入會費和會員費收入

　　應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項時確認收入;分期服務(wù)的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務(wù)時分期確認收入。

　　7.特許權(quán)費收入

　　提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時分期確認收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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