2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　【例11-17】沿用【例11-16】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　425 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 425 000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000

　�、�2月1日前收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　2 500 000(暫時(shí)確認(rèn)負(fù)債)

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　425 000

　�、�6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　2 500 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000

　　④6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 800 000(2000×400)

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

 

　�、侔l(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　�、谑盏截浛顣r(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　預(yù)收賬款

　　③退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　�、芡素浧跐M發(fā)生退貨時(shí)

　　借：預(yù)收賬款

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　銀行存款

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　5.售后回購

　　【例11-18】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　�、�5月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 　　1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　170 000

　�、诨刭弮r(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2(10÷5)萬元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　�、�9月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 1 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 187 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 287 000

　　(1)會(huì)計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。

　　(2)一般會(huì)計(jì)分錄

　�、黉N售時(shí)：

　　借：銀行存款(售價(jià)+售價(jià)×17%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價(jià)×增值稅率17%)

　　其他應(yīng)付款(商品的售價(jià))

　　同時(shí)：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　②將售價(jià)與回購價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　�、刍刭彆r(shí)：

　　借：庫存商品(按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬)

　　貸：發(fā)出商品

　　同時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款(結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額=回購價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購買價(jià)×增值稅率17%)

　　貸：銀行存款(購買價(jià)+購買價(jià)×增值稅率17%)

　　6.售后租回(詳細(xì)解釋見租賃章節(jié))

　　7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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