【例11-17】沿用【例11-16】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn),估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
①1月1日發(fā)出健身器材時(shí):
借:應(yīng)收賬款 425 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000
借:發(fā)出商品 2 000 000
貸:庫存商品 2 000 000
、2月1日前收到貨款時(shí):
借:銀行存款 2 925 000
貸:預(yù)收賬款 2 500 000(暫時(shí)確認(rèn)負(fù)債)
應(yīng)收賬款 425 000
、6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí):
借:預(yù)收賬款 2 500 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000
貸:發(fā)出商品 2 000 000
④6月30日退貨期滿,發(fā)生2 000件退貨時(shí):
借:預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000
銀行存款 1 170 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000
庫存商品 800 000(2000×400)
貸:發(fā)出商品 2 000 000
、侔l(fā)出商品時(shí):
借:發(fā)出商品
貸:庫存商品
借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
、谑盏截浛顣r(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
預(yù)收賬款
③退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí):
借:預(yù)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:發(fā)出商品
、芡素浧跐M發(fā)生退貨時(shí)
借:預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
銀行存款
借:主營業(yè)務(wù)成本
庫存商品
貸:發(fā)出商品
5.售后回購
【例11-18】20×7年5月1日,甲公司向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元,增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出,款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定,甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回,回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
、5月1日發(fā)出商品時(shí):
借:銀行存款 1 170 000
貸:其他應(yīng)付款 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
、诨刭弮r(jià)大于原售價(jià)的差額,應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月,貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大,采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用,每月計(jì)提利息費(fèi)用為2(10÷5)萬元。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸:其他應(yīng)付款 20 000
、9月30日回購商品時(shí),收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬元,增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已經(jīng)支付。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸:其他應(yīng)付款 20 000
借:其他應(yīng)付款 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000
貸:銀行存款 1 287 000
(1)會(huì)計(jì)處理原則:本質(zhì)上是一種融資而不是銷售,因此不能認(rèn)定收入。
(2)一般會(huì)計(jì)分錄
、黉N售時(shí):
借:銀行存款(售價(jià)+售價(jià)×17%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價(jià)×增值稅率17%)
其他應(yīng)付款(商品的售價(jià))
同時(shí):
借:發(fā)出商品
貸:庫存商品(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn))
②將售價(jià)與回購價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:其他應(yīng)付款
、刍刭彆r(shí):
借:庫存商品(按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬)
貸:發(fā)出商品
同時(shí):
借:其他應(yīng)付款(結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額=回購價(jià))
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購買價(jià)×增值稅率17%)
貸:銀行存款(購買價(jià)+購買價(jià)×增值稅率17%)
6.售后租回(詳細(xì)解釋見租賃章節(jié))
7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價(jià)去沖抵新商品的售價(jià),必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。
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