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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義:第7章(1)

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  四、執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

  (一)相關(guān)的職業(yè)道德要求

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求,包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。

  根據(jù)職業(yè)道德守則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括:

  (1)誠(chéng)信;

  (2)獨(dú)立性;

  (3)客觀和公正;

  (4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;

  (5)保密;

  (6)良好職業(yè)行為。

  (結(jié)合教材P77第5章)

  (二)職業(yè)懷疑

  職業(yè)懷疑----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包括采取質(zhì)疑的思維方式,對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué),以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

  職業(yè)懷疑要求對(duì)諸如下列情形保持警覺(jué):

  (1)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

  (2)引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

  (3)表明可能存在舞弊的情況;

  (4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑,以降低下列風(fēng)險(xiǎn):

  (1)忽視異常的情形;

  (2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過(guò)度推而廣之;

  (3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

  (三)職業(yè)判斷

  如果沒(méi)有將相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用于具體的事實(shí)和情況,就不可能理解相關(guān)職業(yè)道德要求和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中作出有依據(jù)的決策。

  職業(yè)判斷對(duì)于做出下列決策尤為重要:

  1.確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

  2.為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要,確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

  3.為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo),評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還須執(zhí)行更多的工作;

  4.評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)做出的判斷;

  5.根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論,如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。

  評(píng)價(jià)職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個(gè)方面:

  1.作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用;

  2.根據(jù)截至審計(jì)報(bào)告日注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事實(shí)和情況,作出的判斷是否適當(dāng),是否與這些事實(shí)和情況相一致。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷,并作出適當(dāng)記錄。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解在對(duì)重大事項(xiàng)得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

  (四)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

  為了獲取合理保證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,使其能夠得出合理的結(jié)論,作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

  除從被審計(jì)單位內(nèi)部其他來(lái)源和外部來(lái)源獲取的信息外,會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)源。同樣,被審計(jì)單位雇用或聘請(qǐng)的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。

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