(五)審計(jì)的固有限制
審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。
1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。
管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過(guò)程中需要作出判斷。
如：管理層判斷存在偏向。
2.審計(jì)程序的性質(zhì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。
(1)管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。
(2)舞弊可能設(shè)計(jì)精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無(wú)效的。
(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。
3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。
為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：
(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;
(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源;
(3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。
審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作做出了規(guī)定，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列工作(包括但不限于)：
(1)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)，以作為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
(2)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)總體得出結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。
(結(jié)合第13,14章)
4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。
(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或者串通舞弊;
(結(jié)合第21.1章)
(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;
(結(jié)合第25.2章)
(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;
(結(jié)合第21.2章)
(4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況。
(結(jié)合第26.2章)
關(guān)注：
其一，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)報(bào)或舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作;
其二，審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。
(六)審計(jì)準(zhǔn)則
1.審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)。
2.審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。
每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則。
3.每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。
每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
(1)理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段;
(2)確定在審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)以評(píng)價(jià)是否已獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果認(rèn)為沒(méi)有獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列一項(xiàng)或多項(xiàng)措施以滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求：
(1)評(píng)價(jià)通過(guò)遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)?huì)獲取進(jìn)一步的相關(guān)審計(jì)證據(jù);
(2)在執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求是，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍;
(3)實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。
4.遵守相關(guān)要求。
關(guān)注：
某些審計(jì)準(zhǔn)則可能與業(yè)務(wù)的具體情況不相關(guān);
在相關(guān)的某些審計(jì)準(zhǔn)則中，有些要求可能存在適用條件。適用條件既可能是明確的，也可能是隱含的，例如：
(1)條件明確的要求：
如果審計(jì)范圍受到限制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的要求。
(2)條件隱含的要求：
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的要求，取決于是否存在識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)分部信息的列報(bào)和披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的要求，取決于該編制基礎(chǔ)要求或容許作出的披露。
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