2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(2)

　　(八)相關(guān)會計(jì)信息的列報(bào)與披露

　　●承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。

　　●承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：

　　1.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額;

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額;

　　3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。

　　【例題4·計(jì)算分析題】教材【例21-3】

　　資料：

　　1.租賃合同

　　20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。

　　(2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即20×2年1月1日)。

　　(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月(即20×2年1月1日～20×4年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。

　　(5)該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。

　　(6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。

　　(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。

　　(8)20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。

　　2.A公司

　　(1)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。

　　(2)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　(3)20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。

　　(4)20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。

　　(5)A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。

　　要求：作出承租人A公司的會計(jì)處理。

　　『正確答案』A公司的賬務(wù)處理如下：

　　1.租賃開始日的賬務(wù)處理

　　第一步，判斷租賃類型

　　本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn);另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即(2 600 000×90%)2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1 000 000×3+0=3 000 000(元)

　　計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：

　　每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000×(P/A，8%，3)查表得知：(P/A，8%，3)=2.5771

　　每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100(元),小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000元。

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值2 577 100元。

　　第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000 000-2 577 100=422 900(元)

　　第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值

　　初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　租賃期開始日賬務(wù)處理為：

　　20×2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　2 587 100

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　 　　　　 422 900

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　3 000 000

　　銀行存款 　　　　　　　　 　　　　　　　　 　10 000

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