查看匯總:2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理
一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理
1.支付租金的處理
在經(jīng)營(yíng)租賃下,與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人,承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn),承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,承租人不須將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化,相應(yīng)的也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)列作負(fù)債。其主要問(wèn)題是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行備查登記。
支付租金應(yīng)是按照租入資產(chǎn)的用途來(lái)列支,按照誰(shuí)受益誰(shuí)分擔(dān)的原則處理,比如是管理部門(mén)使用的則計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,如果需要攤銷(xiāo)的,則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,以后攤銷(xiāo)時(shí)借 記“管理費(fèi)用”科目,貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。
承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用;如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。
注意:
(1)免租期:如果存在免租期的,免租期也應(yīng)當(dāng)分擔(dān)租金費(fèi)用。舉例,租期兩年,還有兩個(gè)月的免租期,總的租金為26萬(wàn),那么每個(gè)月應(yīng)分擔(dān)的租賃費(fèi)用為26(24+2)=1萬(wàn)元/月。
(2)出租人為承租人承擔(dān)費(fèi)用:則出租人為承租人承擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)從租金總額中扣除;
(3)承租人堆經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)需要做備查登記;
(4)承租人需要在附注中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃做出相關(guān)披露。
2.初始直接費(fèi)用的處理:
經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)是在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。舉例:為租賃發(fā)生的服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等等。
3.或有租金的處理:
或有租金應(yīng)是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等)。
具體來(lái)講:若該或有租金與銷(xiāo)售百分比等掛鉤,則計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,而若與物價(jià)指數(shù)相掛鉤,則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4.承租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的下列事項(xiàng):
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額;
(2)以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。
【例題1·計(jì)算分析題】教材【例21-2】20×7年1月1日,A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái),租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元,預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定,租賃開(kāi)始日(20×7年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元,第一年年末支付租金l50 000元,第二年年末支付租金200 000元,第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備,三年的租金總額為750 000元。(假定A公司 和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情況。)
『正確答案』
此項(xiàng)租賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí),不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定,而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金費(fèi)用總額為750 000元,按直線法計(jì)算,每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為250 000元。賬務(wù)處理如下:
20×7年1月1日:
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 l50 000
貸:銀行存款 l50 000
20×7年12月31日:
借:管理費(fèi)用 250 000
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 l00 000
銀行存款 l50 000
20×8年l2月31日:
借:管理費(fèi)用 250 000
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000
銀行存款 200 000
20×9年12月31日:
借:管理費(fèi)用 250 000
貸:銀行存款 250 000
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