2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(2)

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　　第二節(jié)　承租人的會(huì)計(jì)處理

　　一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

　　1.支付租金的處理

　　在經(jīng)營(yíng)租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，承租人不須將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)的也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)列作負(fù)債。其主要問(wèn)題是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。

　　對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行備查登記。

　　支付租金應(yīng)是按照租入資產(chǎn)的用途來(lái)列支，按照誰(shuí)受益誰(shuí)分擔(dān)的原則處理，比如是管理部門(mén)使用的則計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，如果需要攤銷(xiāo)的，則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，以后攤銷(xiāo)時(shí)借　記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

　　承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用;如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

　　注意：

　　(1)免租期：如果存在免租期的，免租期也應(yīng)當(dāng)分擔(dān)租金費(fèi)用。舉例，租期兩年，還有兩個(gè)月的免租期，總的租金為26萬(wàn)，那么每個(gè)月應(yīng)分擔(dān)的租賃費(fèi)用為26(24+2)=1萬(wàn)元/月。

　　(2)出租人為承租人承擔(dān)費(fèi)用：則出租人為承租人承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)從租金總額中扣除;

　　(3)承租人堆經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)需要做備查登記;

　　(4)承租人需要在附注中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃做出相關(guān)披露。

　　2.初始直接費(fèi)用的處理：

　　經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)是在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。舉例：為租賃發(fā)生的服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等等。

　　3.或有租金的處理：

　　或有租金應(yīng)是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等)。

　　具體來(lái)講：若該或有租金與銷(xiāo)售百分比等掛鉤，則計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，而若與物價(jià)指數(shù)相掛鉤，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4.承租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額;

　　(2)以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。

　　【例題1·計(jì)算分析題】教材【例21-2】20×7年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日(20×7年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金l50 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。(假定A公司 和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。)

　　『正確答案』

　　此項(xiàng)租賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金費(fèi)用總額為750 000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為250 000元。賬務(wù)處理如下：

　　20×7年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　 l50 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 l50 000

　　20×7年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　250 000

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　l00 000

　　銀行存款　　　　　　l50 000

　　20×8年l2月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　250 000

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　 50 000

　　銀行存款　　　　　　200 000

　　20×9年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　250 000

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