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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第21章(1)

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  第二十一章 租 賃

  第一節(jié) 租賃概述

  一、與租賃相關(guān)的定義

  1.租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。

  2.租賃期,是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán),不論是否再支付租金,續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

  3.租賃開始日,是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃,并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。

  4.租賃期開始日,是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期,表明租賃行為的開始。在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn);出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

  5.擔(dān)保余值

  ●承租人:是指由承租人或與其有關(guān)的第三方(比如其母公司)擔(dān)保的資產(chǎn)余值;

  ●出租人:是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保(比如擔(dān)保公司)的資產(chǎn)余值。其中,資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

  6.未擔(dān)保余值,指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

  對(duì)出租人而言,如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值,表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移,其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出租人承擔(dān),因此,未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。

  7.最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

  承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán),所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的,購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。

  ●最低租賃付款額的內(nèi)容:

  (1)租金;

  (2)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值

  (3)承租人到期行使優(yōu)惠購買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。

  注意:上述第(2)、(3)項(xiàng)內(nèi)容通常不會(huì)在一個(gè)租賃合同中出現(xiàn)。因?yàn)榈?2)項(xiàng)內(nèi)容意味著要返還租賃資產(chǎn),那么就不存在優(yōu)惠購買權(quán);第(3)項(xiàng)內(nèi)容意味著要留購租賃資產(chǎn),則一般在租賃合同中不需考慮擔(dān)保余值的問題。

  ●或有租金,是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

  針對(duì)承租方來講,如果該或有租金與銷售百分比等掛鉤,則計(jì)入銷售費(fèi)用,而若與物價(jià)指數(shù)相掛鉤,則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  ●履約成本,是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

  履約成本,承租方應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

  8.最低租賃收款額,是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

  ●最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值

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