2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(3)

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　　第三節(jié)　出租人的會(huì)計(jì)處理

　　一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

　　●出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。

　　●在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入。

　　●在出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

　　●經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題1·計(jì)算分析題】教材【21-4】沿用第二節(jié)的【例題1】。

　　分析：此項(xiàng)租賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，出租人應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金收入時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分配確認(rèn)各期的租賃收入。此項(xiàng)租賃租金收入總額為750 000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分配的租金收入為250 000元。

　　『正確答案』

　　相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

　　20×7年1月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　20×7年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　150 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　20×8年12月31 日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 50 000

　　貸：租賃收入 　　　　　　　　　 　　　　250 000

　　20×9年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　250 000

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　提示：本題這里需要的是一個(gè)往來(lái)賬，用應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款都是可以的，應(yīng)收賬款的貸方即表示預(yù)收的款項(xiàng)，一般在實(shí)務(wù)中，對(duì)于同一個(gè)客戶可以只設(shè)置一個(gè)往來(lái)賬，用于核算應(yīng)收、預(yù)收的款項(xiàng)。

　　二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)問(wèn)題：初始確認(rèn);未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配;應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的處理;未擔(dān)保余值減值的處理;或有租金的會(huì)計(jì)處理;租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

　　(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)

　　1.出租方——融資租賃的初始確認(rèn)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和)

　　未擔(dān)保余值

　　貸：融資租賃資產(chǎn)(公允價(jià)值;最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和)

　　銀行存款

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　2.融資租賃租出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不等的，應(yīng)將其差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　3.初始直接費(fèi)用的處理：計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】乙公司2010年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：(1)該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬(wàn)元;(2)或有租金為4萬(wàn)元;(3)履約成本為5萬(wàn)元;(4)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬(wàn)元;(5)與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)元。乙公司2010年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為(　)。

　　A.51萬(wàn)元　　　　　B.55萬(wàn)元

　　C.58萬(wàn)元　　　　　D.67萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)收融資租賃款=6×8+7+3=58(萬(wàn)元)

　　【例題3·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　B.經(jīng)營(yíng)租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用

　　『正確答案』BE

　　『答案解析』選項(xiàng)A，經(jīng)營(yíng)租賃出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化;選項(xiàng)C，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目;選項(xiàng)D，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目。

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