2013注會審計之舞弊審計與財務(wù)審計的七大區(qū)別
舞弊審計與常規(guī)性財務(wù)審計都屬于審計范疇。舞弊審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員根據(jù)授權(quán)或委托，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織中可能存在的舞弊行為進(jìn)行的專項審計。常規(guī)性財務(wù)審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員根據(jù)授權(quán)或接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行審查并發(fā)表意見。在審計獨立性、審計主體等方面，舞弊審計與財務(wù)審計有著共同之處。但是，二者又存在著很大的區(qū)別，具體表現(xiàn)為：
| 1、審計依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)不同 | 財務(wù)審計的審計標(biāo)準(zhǔn)是公認(rèn)會計準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則，財務(wù)審計人員只關(guān)心會計業(yè)務(wù)中偏離準(zhǔn)則的重大差異事項；而舞弊審計師頭腦中首先考慮的是行為動機(jī)，舞弊機(jī)會及控制薄弱環(huán)節(jié)等理論，并且，在國外舞弊審計有著專門機(jī)構(gòu)或組織制定出的審計標(biāo)準(zhǔn)，如美國“防止財務(wù)報表欺詐委員會”制定了有關(guān)虛假財務(wù)報告審計的報告標(biāo)準(zhǔn)。 |
| 2、審計目的及關(guān)注點不同 | 審計目的是指審計所要達(dá)到的目標(biāo)與要求，是審計工作的指南。財務(wù)審計的審計目的是保障財政、財務(wù)收支的真實、合法及效益，或者是對被審計單位的會計報表的公允性、合法性及一貫性發(fā)表審計意見。所以，常規(guī)性財務(wù)審計的關(guān)注點在于會計報表及其相關(guān)資料中的錯報或漏報，看到的是已公開的事件、會計業(yè)務(wù)及各種環(huán)境，因此要核實歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實可靠性、有效性及有關(guān)內(nèi)部控制的適當(dāng)性，尋找系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)必須遵循已建立的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)控制度，并建議管理當(dāng)局如何提高效率。而舞弊審計被視為一種發(fā)現(xiàn)性的冒險活動。舞弊審計的目的是調(diào)查與揭露那些故意歪曲的記錄以及非法占有資產(chǎn)的舞弊行為，確定舞弊損失的金額及問題的影響范圍，其關(guān)注點在于例外、不正常的事項以及潛在的發(fā)出危險信號的事項，并傾向于觀察研究未公開的或不明顯的事件、會計業(yè)務(wù)及環(huán)境。所以，舞弊審計常常會審查與本期會計業(yè)務(wù)有關(guān)的前、后和之外的各環(huán)節(jié)，而不僅僅局限于過左。 |
| 3、對審計重要性原則的認(rèn)識不同 | 對財務(wù)審計而言，審計過程中所遵循的審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，而這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在編制審計計劃時，對審計重要性的評估，可確定實質(zhì)性測試的可容忍誤差。劉舞弊審計而言，無論數(shù)額多大的舞弊金額都被認(rèn)為是重要的。例如，對于資產(chǎn)上億的大中型企業(yè)來說，每年1萬元的資產(chǎn)不實只占總資產(chǎn)的萬分之一，但這1萬元是被某會計人員非法貪污的，如果不及時查處，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，那么，今后累積起來的舞弊損失可能將成指數(shù)增長。 |
| 4、確定審計成本的原則不同 | 常規(guī)性財務(wù)審計一般遵循成本效益原則，即審計師或注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，要考慮到成本與效益問題。如果在實施了必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，注冊會計師可出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。對舞弊審計而言，必須做到有證有據(jù)，不能憑推理去設(shè)想與舞弊有關(guān)的事項。一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為的蛛絲馬跡，就要一查到底，即使獲取證據(jù)的過程會增加舞弊審計的相關(guān)成本。 |
| 5、對審計人員的素質(zhì)要求不同 | 財務(wù)審計人員一般在經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)或通過相關(guān)資格考試后就可以開始審計工作，并且嚴(yán)格實施所規(guī)定的審計程序等要求，即可減少審計風(fēng)險及審計責(zé)任。而舞弊審計師首先是一位經(jīng)驗豐富的財務(wù)審計人員，，在某一專業(yè)領(lǐng)域如金融、財政、工商等方面有專長，有著良好的直覺與職業(yè)判斷能力。只有這樣的專業(yè)人士才能發(fā)現(xiàn)并審查不完整或蓄意篡改的會計資料，才能進(jìn)行復(fù)雜的舞弊審計程序。 |
| 6、審計程序及方法不同常規(guī)性財務(wù)審計的步驟 | 先是制定審計計劃，然后對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測試并作出評價，在此基礎(chǔ)上確定審計實施階段的審計方法，一般采用抽樣審計法，在采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄈ∽C后形成審計工作底稿，最后是審計報告階段，形成審計意見并出具報告。舞弊審計也有計劃階段，但它處于較后實施的階段。舞弊審計師在較早的階段先是進(jìn)行初步調(diào)查，運用一些專門的審計方法，通過對舞弊暴露的分析評估舞弊發(fā)生的可能性，然后才有重點地編制審計計劃，實施相關(guān)審計程序。 |
| 7、審計證據(jù)的來源和充分性不同 | 財務(wù)審計的證據(jù)主要來源于財務(wù)報表的會計數(shù)據(jù)。舞弊審計的證據(jù)不僅來源于財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括由內(nèi)部文件審查、公共文件審查和會見當(dāng)事人等內(nèi)容組成的非財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)審計在大多數(shù)情況下，審計師依賴于有說服力而并非使人確信的證據(jù)。而舞弊審計中審計師應(yīng)該設(shè)法保證自己所做的舞弊結(jié)論免受指責(zé)。 |
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