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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義:第5章(3)

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  四、利益沖突

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系,或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系,可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù),而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭議,可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。

  防范措施:

  1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶,并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

  2.如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方,并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

  3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶,并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

  如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。

  除采取上述防范措施外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施:

  1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

  2.實(shí)施必要的保密程序,防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。

  3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;

  4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;

  5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

  【例題6·簡答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人,在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):

  簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

  要求:指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,并簡要說明理由。

  『正確答案』違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競爭關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì),需要告知客戶,并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。

  五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

  在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理,且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見,可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

  前提條件:

  1.如果第二次意見是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ);依據(jù)的證據(jù)充分。

  2.如果被要求提供第二次意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

  防范措施主要包括:

  1.征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;

  2.在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

  3.向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。

  如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

  六、收費(fèi)

  (一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)考慮的因素

  1.專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能;

  2.所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn);

  3.各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間;

  4.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

  收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響,取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

  防范措施主要包括:讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款,特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù),安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。

  (二)如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí),遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,使工作質(zhì)量不受損害;使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

  (三)或有收費(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響

  不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素:

  1.業(yè)務(wù)的性質(zhì);

  2.可能的收費(fèi)金額區(qū)間;

  3.確定收費(fèi)的基礎(chǔ);

  4.是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。

  關(guān)注:

  除法律法規(guī)允許外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù),收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

  防范措施主要包括:

  1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議;

  2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ);

  3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序;

  4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作。

  關(guān)注:

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金;注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

  【例題7·簡答題】X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票,委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,雙方于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行存在以下情況:

  ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定:審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元,X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用,剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付;

  要求:判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。

  『正確答案』存在職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的50%取決于客戶的股票是否能上市,即產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)。

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