查看匯總:2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第三節(jié) 函證
一、函證決策
(一)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險
1.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高,注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。
因此,隨著評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的增高,注冊會計師就要設(shè)計實質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計證據(jù),或者更具說明力的審計證據(jù)。函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。
2.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越低,注冊會計師需要從實質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。
3.如果認(rèn)為某項風(fēng)險屬于特別風(fēng)險,注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風(fēng)險。
(結(jié)合教材P299第13章)
(二)函證程序所審計的認(rèn)定
函證可以為存在、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定提供審計證據(jù)。
對特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。
(三)實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平
針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等,以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。
二、函證的內(nèi)容
(一)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息 |
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序。除非有充分證據(jù)表明,某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。 |
(二)應(yīng)收賬款 |
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,或函證很可能無效。 |
(三)函證的其他內(nèi)容 |
注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容實施函證: |
(四)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/P> |
如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍。注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試。 |
(五)函證的時間 |
1.注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。 |
(六)管理層要求不實施函證時的處理 |
當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理,并獲取審計證據(jù)予以支持。 |
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