2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

案例

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　　1.本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。
2.銀行向客戶發(fā)放貸款，證券公司對外投資，醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)等，CPA應(yīng)當(dāng)考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。 

　�。ǘ�）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響

　　缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策，為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響

　　 （三）會(huì)計(jì)政策的變更 

　　1.如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，CPA應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策變更的原因及其適當(dāng)性，即
（1）會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律，行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更； 
（2）會(huì)計(jì)政策的變更能否提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息； 
（3）CPA還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到恰當(dāng)披露。

　　（四）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，法律法規(guī)以及被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

　　新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。CPA應(yīng)考慮被審計(jì)的上市公司是否已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的信息資料。

　　關(guān)注：
 （1）是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷； 
 （2）財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力； 
 （3）是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。 

（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　1.目標(biāo)－－企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針。
2.戰(zhàn)略－－企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的策略和方法.為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。 
3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)－－指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 
不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)，所處行業(yè)，外部監(jiān)管環(huán)境，企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。 

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：
1.行業(yè)發(fā)展（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）； 
2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加）； 
3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確）； 
4.新的會(huì)計(jì)要求（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加）； 
5.監(jiān)管要求（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加）； 
6.本期及未來的融資條件（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)）； 
7.信息技術(shù)的運(yùn)用（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）； 
8.實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響（例如例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整）。 

（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 

　　注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評估對財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響 

（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

　　管理層通常指定識(shí)別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。此類風(fēng)險(xiǎn)評估過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。