稅法講座詳細(xì)筆記（五）

　　第二節(jié) 稅率

　　兩部分，應(yīng)分別寫：稅率為30%和地方所得稅3%。

　　20%的稅率為預(yù)提所得稅。

　　分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

　　外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，利潤(rùn)均應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地適用的企業(yè)所得稅稅率。

　　第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　一、應(yīng)納稅所得額的概念

　　外國(guó)企業(yè)報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度。(外商投資企業(yè)一定是會(huì)計(jì)年度)

　　P254稅法還規(guī)定：

　　1.(重點(diǎn))中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。

　　2.(重點(diǎn))外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國(guó)際市場(chǎng)同類品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。

　　3.(不同于內(nèi)資)

　　企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他貨物)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　如果數(shù)額較大，可在5年內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額(直線法)。

　　4.企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　.企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　16.(重點(diǎn))

　　(2)凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的，其劃分為中國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60%。

　　二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式(沒(méi)有必要分別記)

　　三、準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目

　　(一)管理費(fèi)：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)。要有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。(內(nèi)資有2%的限額)

　　企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支。

　　(三)交際應(yīng)酬費(fèi)(將企業(yè)分為三類)

　　按銷貨凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)(主要交增值稅)

　　按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)(主要交營(yíng)業(yè)稅)

　　跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。

　　(五)企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。(考過(guò)計(jì)算)

　　(七)看，不一定考

　　壞賬損失：因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過(guò)2年(內(nèi)資是三年)。

　　(八)企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以在資助企業(yè)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。(不同于內(nèi)資)

　　四、不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目

　　(九)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)(總、分機(jī)構(gòu)為一個(gè)法人)

　　第五節(jié) 稅收優(yōu)惠(重點(diǎn)，易出綜合題)

　　一、減免稅優(yōu)惠

　　(一)對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起(內(nèi)資企業(yè)是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，就沒(méi)有確認(rèn)獲利年度的問(wèn)題了)，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅(第1年第2年是納稅的概念，不是指24個(gè)月)，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅(減半征稅是按應(yīng)納稅額減半，以應(yīng)納稅所得額×適用稅率×50%)。

　　獲利年度：

　　j當(dāng)年投資當(dāng)年獲利，今年為獲利年度;

　　k當(dāng)年投資當(dāng)年虧損，第二年?duì)I利，彌補(bǔ)完虧損后那年為獲利年度;

　　l當(dāng)年投資不足半年時(shí)，可推遲第二年作為獲利年度，無(wú)論第二年盈虧。

　　(二)特定項(xiàng)目減免

　　1.自1999年1月1日起，對(duì)從事能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。(注意以前未考過(guò))

　　5.兩免三減半后哪年70%以上就可以優(yōu)惠。

　　6、外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后(5年優(yōu)惠期滿后)，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。(僅延長(zhǎng)3年)