2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　3、普通發(fā)票

　　【例4】某增值稅一般納稅人向某農(nóng)場購進小麥一批，收購價格為10000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業(yè)務準予抵扣的進項稅額為( )元。

　　準予抵扣的進項稅額=10000×13%×(1-1/4)=975(元)

　　【例5】某電視機廠8月份發(fā)貨給外省分支機構200臺電視機，用于銷售，不含稅單價5000元，并支付發(fā)貨運費等費用10000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費6000元，建設基金1000元，裝卸費1300元，保險費800元，保管費900元。則該企業(yè)應納的增值稅為( )元。

　　答案：

　　當期銷項稅額=200×5000×17%=170000(元)

　　當期進項稅額=(6000+1000)×7%=490(元)

　　應納增值稅額=170000-490=169510(元)

　　☆運費歸納舉例：

　　(1)A企業(yè)(一般納稅人)購買B企業(yè)貨物，取得增值稅專用發(fā)票;支付給C企業(yè)運費取得運輸發(fā)票;

　　(2)A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)(一般納稅人)，開出增值稅專用發(fā)票;支付給C企業(yè)運費取得運輸發(fā)票;

　　(3)A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)(一般納稅人)，開出增值稅專用發(fā)票;并為B企業(yè)代墊運費(同時具備兩個條件)，委托C企業(yè)運輸;

　　(4)A企業(yè)(一般納稅人)銷售貨物給B企業(yè)并負責運輸，收取B企業(yè)貨款和運費;(混合銷售行為)

　　(5)A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)(一般納稅人)，開出增值稅專用發(fā)票，收取貨款;A企業(yè)為C企業(yè)提供運輸業(yè)務，收取運費;(兼營行為)

　　【例6】某機械廠2009年3月從廢品回收站購入廢舊物資，普通發(fā)票上注明的金額為5000元，已入庫。計算當期抵扣的增值稅。

　　答案：當期進項稅額=0(元)

　　4、向供貨方取得返還收入的稅務處理

　　自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還收入÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　注1：區(qū)分增值稅與營業(yè)稅P168

　　注2：均不得開具增值稅專用發(fā)票

　　【例7】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2007年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有( )。

　　A.商場應按120萬元計算銷項稅額

　　B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　【答案】AD

　　【解析】返利收入應沖減進項稅額，沖減后進項稅額為：20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.70(萬元)